ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 02.05.2025 р. N 2416/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула звернення [...] щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є прямим власником іноземної компанії, яка за результатами 2024 року отримала дохід у розмірі, що не перевищує 2 млн. євро (відповідно до положень Кодексу платника податків контрольована іноземна компанія (далі - КІК) підлягає під підставу КІК звільнення) та відповідно до даних фінансової звітності КІК за 2024 рік отримано збиток від операційної діяльності.
Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Оскільки фінансовий результат до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності КІК - збиток і він має можливість не проводити розрахунок скоригованого прибутку, як заповнювати рядки 25 - 27 звіту про КІК?
Пунктом 39-2.2 статті 39-2 розділу I Кодексу визначено особливості оподаткування прибутку КІК. Так, об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених статтею 39-2 розділу I Кодексу.
Пунктом 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу встановлені вимоги щодо складання та подання Звіту про контрольовані іноземні компанії (далі - Звіт про КІК). Зокрема, підпунктом 39-2.5.2 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу передбачено, що контролюючі особи зобов'язані подавати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги".
До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Якщо граничні строки підготовки фінансової звітності у відповідній іноземній юрисдикції спливають пізніше граничних строків подання річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств, такі копії фінансової звітності КІК подаються разом із річною декларацією про майновий стан і доходи або податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за наступний звітний (податковий) період.
Отже, контролююча особа зобов'язана подати Звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи за відповідний календарний рік.
Наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 N 254 затверджено форму Звіту про КІК, скорочену форму Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу (далі - Порядок). До Звіту про КІК в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку КІК за звітний (податковий) рік.
Підпунктом 39-2.5.3 пункту 39-2.5 статті 39-2 розділу I Кодексу визначений перелік показників (інформації), що мають бути включені до Звіту про КІК.
Форма Звіту про КІК та Порядок заповнення Звіту про КІК визначають назви граф та порядок їх заповнення. Графи Звіту про КІК, що містять показники для декларування підлягають заповненню.
Так, пунктом 25 розділу II Порядку заповнення Звіту про КІК передбачено, що у графах 25.1 - 25.3 графи 25 Звіту про КІК відображається розрахунок скоригованого прибутку КІК, який здійснюється контролюючою особою на підставі фінансової звітності КІК із застосуванням особливостей, встановлених підпунктом 39-2.3.2 пункту 39-2.3 статті 39-2 розділу I Кодексу.
Розрахунок скоригованого прибутку КІК здійснюється окремо по кожній КІК.
Графи 25.1 - 25.3 Звіту про КІК є обов'язковими для заповнення, містять числове поле та заповнюються в гривнях без копійок, можуть бути як додатними так і від'ємними або дорівнювати нулю.
У графі 25.1 Звіту про КІК зазначається фінансовий результат до оподаткування КІК відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року - за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.
У графі 25.2 К Звіту про КІК зазначається сума коригування фінансового результату до оподаткування КІК, що дорівнює показнику рядка 03 Додатка К до Звіту про КІК (далі - Додаток К).
При складанні Додатка К також використовуються показники Додатків ТЦ до Звіту про КІК (далі - Додаток КІК) та Додатка ЦП до Звіту про КІК (далі - Додаток ЦП). Додаток ЦП складається по КІК, які здійснювали операції з цінними паперами.
Додаток ТЦ складається по КІК, які здійснювали контрольовані операції, у разі самостійного коригування ціни контрольованої операції у звітному періоді.
У графі 25.3 Звіту про КІК зазначається скоригований прибуток КІК, що є підсумком граф 25.1 та 25.2 К Звіту про КІК.
Відповідно до пункту 26 розділу II Порядку заповнення Звіту про КІК у графі 26 Звіту про КІК зазначається розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу контролюючої особи є об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств (графа 25.3 х графу 17.1 / 100).
Таким чином, з урахуванням зазначеного, контролююча особа у графі 25 Звіту про КІК відображає інформацію щодо розрахунку скоригованого прибутку КІК, а у графі 26 Звіту про КІК відображає розмір прибутку, що включається до складу загального оподаткованого доходу такої контролюючої особи. Якщо за даними фінансової звітності КІК, визначено збиток, у графі 26 Звіту про КІК підлягає відображенню відповідне від'ємне значення.
Разом з тим у графі 27 Звіту про КІК зазначається прибуток КІК, звільнений від оподаткування (містить числове поле). Якщо за даними фінансової звітності КІК виявлено збиток, заповнення графи 27 Звіту про КІК не здійснюється.
Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.