Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація
Від 15.04.2025 2045/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Платник податків у своєму зверненні повідомив, що з 26.12.2024 по 15.01.2025 було проведено планову виїзну перевірку фізичної особи – підприємця щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання вимог валютного та іншого законодавства, дотримання законодавства, щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками за період з 04.03.2020 по 31.12.2023, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за період з 04.03.2020 по 31.12.2023.
В ході перевірки встановлено порушення п. 181.1 ст. 181 Кодексу. А саме, за період діяльності з квітня 2020 року по березень 2021 року (включно) платником перевищено суму доходу в 1000000 гривень. При цьому платником ПДВ у встановлений Кодексом термін не зареєструвалась. З 11.04.2021 по 31.12.2023 платнику донараховано суму ПДВ.
Станом на день написання запиту, реєстрацію платника ПДВ не здійснила, оскільки сума загального доходу за 2024 рік становить близько 896 654 гривень, тобто менше 1000000 гривень, про що буде задекларовано у встановлений Кодексом термін в щорічній декларації за 2024 рік.
Платник податку просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
Чи зобов’язана платник податків зареєструватись платником ПДВ і згідно якої норми?
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Підпунктом 2 п. 180.1 ст. 180 розділу V Кодексу встановлено, що для цілей оподаткування податком на додану вартість платником податку є будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку.
Реєстрація платників податку на додану вартість здійснюється відповідно до ст. ст. 181 – 183 розділу V Кодексу.
Відповідно до п. 181.1 ст. 181 розділу V Кодексу у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1000000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов’язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених ст. 183 розділу V Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.
До загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг для цілей реєстрації особи як платника податком на додану вартість належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою податку на додану вартість, ставкою 7 відс., нульовою ставкою податку на додану вартість та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування податком на додану вартість. При цьому обсяг операцій, що не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість, при обрахунку загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг не включається.
Згідно з пп. 183.1 – 183.2 ст. 183 розділу V Кодексу для здійснення обов’язкової реєстрації як платника податком на додану вартість особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, визначеного у ст. 181 розділу V Кодексу, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.
У разі добровільної реєстрації особи як платника податку або особи, яка відповідає вимогам, визначеним п.п. 6 п. 180.1 ст. 180 розділу V Кодексу, реєстраційна заява подається згідно з п. 183.7 ст. 183 розділу V Кодексу не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками податку та матимуть право на податковий кредит і складання податкових накладних (п. 183.3 ст. 183 розділу V Кодексу).
Відповідно до п. 183.4 ст. 183 розділу V Кодексу у разі переходу осіб із спрощеної системи оподаткування, що не передбачає сплати податку, на сплату інших податків і зборів, встановлених Кодексом, у випадках, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу, за умови, що такі особи відповідають вимогам, визначеним п. 181.1 ст. 181 розділу V Кодексу, реєстраційна заява подається не пізніше 10 числа першого календарного місяця, в якому здійснено перехід на сплату інших податків і зборів, встановлених Кодексом. Якщо такі особи відповідають вимогам, визначеним п. 182.1 ст. 182 розділу V Кодексу, реєстраційна заява подається у строк, визначений п. 183.3 ст. 183 розділу V Кодексу.
При цьому п. 183.10 ст. 183 розділу V Кодексу встановлено, що будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, і у випадках та в порядку, передбачених ст. 183, не подала до контролюючого органу реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.
Отже, обов’язок щодо реєстрації платником ПДВ виникає у платника податків з дня встановлення перевищення загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V Кодексу, визначених в п. 181.1 ст. 181 розділу V Кодексу протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує суму в 1 млн грн (без урахування ПДВ). В такому випадку платник підлягає обов’язковій реєстрації платником ПДВ незалежно від дати подання ним заяви 1-ПДВ.
При цьому, якщо платник подає заяву 1-ПДВ після спливу терміну, встановленого абзацом першим п. 183.4 ст. 183 розділу V Кодексу для обов’язкової реєстрації, в заяві 1-ПДВ зазначаються:
підстава (причина) реєстрації платником ПДВ – п. 181.1 ст. 181 розділу V Кодексу;
загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з розділу V Кодексу, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп’ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, – на дату досягнення граничної суми, визначеної в п. 181.1 ст. 181 розділу V Кодексу;
дата досягнення загальної суми оподатковуваних операцій, визначеної п. 181.1 ст. 181 розділу V Кодексу.
Такого платника буде зареєстровано платником ПДВ з дня внесення запису до реєстру платників ПДВ (протягом трьох робочих днів після надходження заяви 1-ПДВ).
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.
____________________________________________________________________________________________________________________________
Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.