ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 27.03.2025 р. N 1666/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ послуг, які надаються нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як викладено у зверненні, Товариство планує надавати нерезиденту послуги з тестування програмно-апаратного комплексу BIG-IP Adwansed web application firewall (AWAF), який є елементом комп'ютерної мережі, що здійснює контроль та фільтрацію мережевого трафіку, що проходить через неї, в умовах реальної мережі клієнта.
Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
1) чи належать зазначені у зверненні послуги з тестування програмно-апаратного комплексу до послуг, перелічених у підпункті "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ;
2) чи необхідно при вирішенні питання щодо віднесення послуг до послуг, перелічених у підпункті "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, використовувати Державний класифікатор продукції та послуг ДК 016:2010 (далі - ДКПП), та за якими кодами згідно з ДКПП класифікуються такі послуги;
3) яким органом/податковою особою має бути підтверджено обґрунтованість віднесення послуг до послуг з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем у розумінні підпункту "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ;
4) чи рекомендує ДПС з питання віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг звернутись до Торгово-промислової палати України та її відділень та/або до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем"?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).
Пунктами 186.2 - 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.
Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.
До таких послуг, зокрема, належать послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем (підпункт "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).
Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1 статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.
Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.
Щодо питань 1 - 4
Згідно з нормами чинного законодавства платник податку зобов'язаний самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ним операцій тим, які визначені ПКУ.
З питання щодо віднесення зазначених у зверненні послуг до тієї чи іншої категорії послуг (у тому числі до категорії послуг, що перераховані у підпункті "в" пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ) та визначення коду для таких послуг згідно з ДКПП, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства цифрової інтеграції України та до ДП "Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем", яке є розробником ДКПП.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).