Державна податкова служба України
Індивідуальна податкова консультація
14.02.2025 № 738/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що у зв’язку із змінами, внесеними у Кодексі на підставі Закону України від 04 грудня 2024 року № 4113-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні" та змін до Закону України від 10 жовтня 2024 року № 4015-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період воєнного стану" для фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку першої, другої та четвертої груп ставка військового збору з 1 січня 2025 року становитиме 800 грн на місяць, що дорівнює 10% від мінімальної заробітної плати (8000 грн).
Враховуючи зазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:
1. Чи повинен платник податків, фізична особа – підприємець платник єдиного податку на другій групі (найманих працівників немає) сплачувати
10 відс. військовий збір, якщо паралельно платник є найманим працівником на підприємстві i сплачує із заробітної плати єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та військовий збір?
Відповідно до п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.
Відповідно до п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу платниками військового збору є, зокрема:
особи, визначені п. 162.1 ст. 162 Кодексу (п.п. 1 п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу);
фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої, другої та четвертої групи (п.п. 2 п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Військовий збір для платників військового збору, зазначених у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, встановлюється
з 01 січня 2025 року по 31 грудня року, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2024 року
№ 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ "Про затвердження Указу Президента України від 24 лютого 2022 року "Про введення воєнного стану в Україні" (абзац п’ятий п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Об’єктом оподаткування військовим збором є:
для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1
п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу);
для платників, зазначених у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, є щомісячна сума, що дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (п.п. 2 п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід до якого включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту)
(п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Ставка військового збору:
для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
для платників, зазначених у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, становить – 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць (п.п. 2 п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору з доходів платників збору, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, здійснюються в порядку, встановленому розділом IV Кодексу, з урахуванням особливостей, визначених підрозділом 1 цього розділу, за ставками, визначеними п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу (п.п. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
Платники військового збору, зазначені у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, сплачують військовий збір шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники можуть здійснити сплату військового збору авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. Нарахування авансових внесків для платників військового збору, зазначених у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, здійснюється контролюючими органами (абзац перший п.п. 1.11 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу).
При цьому відповідно до абзацу третього п.п. 1.11 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу платники військового збору, зазначені, зокрема, у п.п. 2 п.п. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, відображають суми військового збору (в тому числі щомісячні авансові внески військового збору) у складі податкової декларації платника єдиного податку.
Враховуючи викладене, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку друго групи сплачує військовий збір у порядку, визначеному п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, зокрема 10 відс. розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, з розрахунку на календарний місяць, шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця, незалежно від того, що такий платник єдиного податку перебуває у трудових відносинах з юридичною особою (роботодавцем).
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.