Головне управління ДПС у Чернігівській області
Індивідуальна податкова консультація
13.11.2024 № 5242/ІПК/25-01-24-01-09
Головне управління ДПС у Чернігівській області, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI із змінами і доповненнями (далі – Кодекс), розглянуло Ваше звернення щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Відповідно до інформації, наведеної у зверненні, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи планує додати вид діяльності згідно з КВЕД 68.20 "Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна".
При цьому, планує придбати комерційне приміщення *** квадратних метрів для подальшого надання його в оренду, тобто в межах дозволеної норми, встановленої п. п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу.
Разом з цим, фізична особа має у власності декілька земельних ділянок сільськогосподарського призначення (паїв) загальною площею близько *** га, які здає в оренду аграрному підприємству.
У зв’язку з чим фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи, просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання: чи має право платник податків одночасно здавати в оренду земельні ділянки сільськогосподарського призначення (паї) площею більше 0,2 га як фізична особа, та комерційне приміщення 100 квадратних метрів, як фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи?
Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлені главою 1
розділу XIV Кодексу.
Відповідно до п. п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Умови, відповідно до яких фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп, визначені у п. 291.5
ст. 291 Кодексу.
Згідно з п. п. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Кодексу не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп суб’єкти господарювання – фізичні особи – підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення та/або їх частини, загальна площа яких перевищує *** квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 900 квадратних метрів.
Тобто, нормами чинного податкового законодавства не передбачено обмежень щодо надання в оренду власного нерухомого майна фізичними особами, які не є суб’єктами господарювання.
Таким чином, фізична особа – підприємець – платник єдиного податку третьої групи має право в межах своєї господарської діяльності здавати в оренду нежитлове приміщення, за умови дотримання усіх вимог, визначених главою 1 розділу XIV Кодексу, а також здавати в оренду як фізична особа земельні ділянки сільськогосподарського призначення.
Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.