Щодо практичного застосування норм законодавства

Головне управління ДПС у м. Києві, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Кодекс) розглянуло звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем та змінив адресу реєстрації в четвертому кварталі. Граничний термін подання декларації за третій квартал ще не настав.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Куди фізична особа – підприємець має подавати декларацію платника єдиного податку за квартал та річну декларацію?

2. Куди фізична особа – підприємець має сплачувати єдиний податок за третій і четвертий квартал?

Щодо першого - другого питання

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Податкова декларація подається до контролюючого органу за місцем податкової адреси (п. 296.4 ст. 296 Кодексу).

При цьому, податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі (п. 45.1 ст. 45 Кодексу).

Відповідно до п. 294.7 ст.294 Кодексу у разі зміни податкової адреси платника єдиного податку останнім податковим (звітним) періодом за такою адресою вважається період, у якому подано до контролюючого органу заяву щодо зміни податкової адреси.

Крім того, у разі зміни податкової адреси суб'єкта господарювання, місця провадження господарської діяльності заява подається платниками єдиного податку третьої групи не пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни (п. 298.6 ст. 298 Кодексу).

Сліз зазначити, єдиний податок належить до місцевих податків (пп. 10.1.2 п. 10.1 ст. 10 Кодексу).

Зарахування місцевих податків та зборів до відповідних місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України (далі –БКУ) (п. 10.5 ст. 10 Кодексу).

Так, згідно з частиною п'ятою ст. 78 БКУ, у разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством, загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.

Переведення платника податків на обслуговування з одного контролюючого органу до іншого (взяття/зняття з обліку) здійснюється у порядку, визначеному розділом X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588, із змінами та доповненнями (далі - Порядок).

Відповідно до п. 10.13 розд. X Порядку платник податку, який згідно з

п. 10.2 розд. X Порядку має сплачувати за попереднім місцезнаходженням податки і збори, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податки і збори, після взяття на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку) обліковується до кінця бюджетного періоду (календарного року) в контролюючому органі за попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із відповідною ознакою.

Пунктом 10.2 розд. X Порядку встановлено, що у разі зміни місцезнаходження суб'єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника до закінчення поточного бюджетного періоду.

Якщо внаслідок зміни місцезнаходження, зокрема, щодо фізичної особи - підприємця змінюється територія територіальної громади, такий платник податків обліковується:

із визначенням кодів території територіальної громади згідно з КАТОТТГ за попереднім та новим місцезнаходженням платника податків;

до закінчення бюджетного періоду з ознакою щодо сплати за попереднім місцезнаходженням податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, та місцевих податків і зборів.

Формою податкової декларації платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 (далі - Декларація), передбачено подання звітності про нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску, у строки та порядку, що встановлені Кодексом.

Отже, у разі зміни податкової адреси, пов'язаної зі зміною адміністративного району фізична особа - підприємець - платник єдиного податку:

подає Декларацію платника єдиного податку до контролюючого органу за новим місцезнаходженням;

сплачує єдиний податок за попереднім місцезнаходженням до закінчення поточного бюджетного року.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 глави 3 розділу II Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.