Щодо порядку заповнення податкової накладної

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку заповнення податкової накладної та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство закуповує пшеницю (код УКТ ЗЕД 1001 99 00 00), ячмінь (код УКТ ЗЕД 1003 90 00 00) та кукурудзу (код УКТ ЗЕД 1005 90 00 00) для їх подальшого експорту. Постачальники таких товарів у видаткових та податкових накладних вказують одиницю виміру товару у тоннах. Водночас у митній декларації, а також у податковій накладній, складеній за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту вищезазначених товарів, Товариством зазначається одиниця виміру у кілограмах.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання: чи може у графі 4 податкової накладної зазначатися інша одиниця виміру, ніж була зазначена у податковій накладній при придбанні товару?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування податку на додану вартість встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 Кодексу та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами

(далі – Порядок № 1307).

Пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" (зі мінами), та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін.

Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах "а" - "л" пункту 201.1 статті 201 Кодексу, до яких відноситься, зокрема, опис (номенклатура) товарів / послуг та їх кількість, обсяг.

Згідно з підпунктами 1 та 3 пункту 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів / послуг:

до графи 2 – опис (номенклатура) товарів / послуг постачальника (продавця);

до граф 4 та 5 – одиниця виміру товарів / послуг.

Одиниця виміру товарів / послуг, що зазначається у графах 4 та 5 розділу Б податкової накладної заповнюється відповідно до Класифікатора системи позначень одиниць вимірювання та обліку (КСПОВО), чинного на дату складання податкової накладної: у графі 4 зазначається умовне позначення відповідної назви одиниці вимірювання / обліку (українське), зазначеної у КСПОВО; у графі 5 – код відповідної одиниці вимірювання / обліку, зазначений у КСПОВО. У разі якщо товар / послуга, що постачається, має одиницю обліку, яка відсутня у КСПОВО, у графі 4 зазначається умовне позначення одиниці вимірювання таких товару / послуги, яке використовується для обліку та відображається у первинних документах. У разі якщо в графі 4 зазначено умовне позначення одиниці виміру, яка відсутня в КСПОВО, графа 5 не заповнюється.

Водночас у податковій накладній, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України, зазначаються ті одиниці виміру товарів, які застосовуються при оформленні митної декларації на такі товари (підпункт "е" пункту 201.1 статті 201 Кодексу; підпункт 3 пункту 16 Порядку № 1307).

Звертаємо увагу, частиною першою статті 19-2 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ "Про зовнішньоекономічну діяльність", зі змінами (далі – Закон № 959), передбачено запровадження на підставі окремого рішення Уряду режиму експортного забезпечення.

Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, експортні операції з вивезення за межі митної території України товарів, що класифікуються за кодами 0409 00 00 00, 0802 31 00 00, 0802 32 00 00, 1001, 1002, 1003, 1004, 1005, 1201, 1205, 1206 00, 1507, 1512, 1514, 2306 згідно з УКТ ЗЕД (далі – окремі види товарів), здійснюватимуться з урахуванням особливостей, визначених статтею 19-2 Закону № 959 (частина друга статті 19-2 Закону № 959).

У податкових накладних, що складатимуться за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та постачання на митній території України окремих видів товарів, одиниці виміру товарів зазначатимуться у кілограмах (підпункт 97.2 пункту 97 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу; підпункт 3 пункту 16 Порядку № 1307).

Враховуючи вищезазначене, одиниця виміру товару, вказана у графі 4 податкової накладної, що складена за операцією з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, визначених частиною другою статті 19-2 Закону № 959, зокрема пшениці (код УКТ ЗЕД 1001 99 00 00), ячменю (код УКТ ЗЕД 1003 90 00 00) та кукурудзи (код УКТ ЗЕД 1005 90 00 00), має відповідати одиниці виміру, що застосовується при оформленні митної декларації на такі товари, відповідно може відрізнятися від одиниці виміру, що вказана у отриманій при придбанні таких товарів податковій накладній, складеній до запровадження режиму експортного забезпечення.

У податкових накладних, що складатимуться після запровадження режиму експортного забезпечення за операціями з постачання на митній території України окремих видів товарів та за операціями з їх вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту, одиниці виміру товарів зазначатимуться у кілограмах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).