Щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю щодо отримання індивідуальної податкової консультації з орендної плати за землю та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало про укладений у 2003 році з Київською міською радою договір оренди на земельну ділянку комунальної власності

(далі – Ділянка, Договір) на двадцять п’ять років, цільове призначення – для реконструкції нежитлової будівлі, подальшої експлуатації та обслуговування торговельно-офісного центру. Ставка орендної плати за Ділянку була встановлена у Договорі у розмірі 1,5 відс. від нормативної грошової оцінки (далі – Оцінка). Зміни до Договору щодо розміру орендної плати та/або Оцінки не вносилися. Копія Договору до звернення не додана.

Товариство, посилаючись на п. 288.5 ст. 288 Кодексу та на рішення Київської міської ради від 23.06.2011 № 242/5629 "Про встановлення місцевих податків і зборів у м. Києві" (в редакції, чинній станом на 08.02.2018), яким встановлена ставка земельного податку для земель будівництва та обслуговування будівель торгівлі (03.07) у розмірі 1 відс., враховуючи умови Договору та норми Кодексу, просить надати роз’яснення, в якому розмірі повинно сплачувати орендну плату за Ділянку, починаючи з 01 січня 2018 року.

Орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності справляється відповідно до вимог ст. 288 Кодексу.

Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір такої земельної ділянки (п.п. 288.1 ст. 288 Кодексу). Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (п. 288.4 ст. 288 Кодексу).

Підпунктом 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Кодексу (в редакції, чинній станом до 01.01.2017) було встановлено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відс. Оцінки.

З метою приведення у відповідність до вимог законодавства істотних умов договорів оренди земельних ділянок, Київською міська рада прийняла рішення від 28.02.2013 № 89/9146 "Про внесення змін до договорів оренди земельних ділянок у частині приведення розміру орендної плати у відповідність до положень статті 288 Податкового кодексу України" (далі – Рішення).

Згідно з цим Рішенням орендарі, визначені у додатку до Рішення, мають забезпечити внесення змін до договорів оренди, встановивши річну орендну плату у розмірі 3 відс. від Оцінки.

Договір включений до додатку до Рішення.

Підпунктом 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Кодексу (в редакції, чинній з 01.01.2018) визначено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку, зокрема, для земельних ділянок, Оцінку яких проведено, - у розмірі

не більше 3 відс. їх Оцінки.

Враховуючи обов’язковість виконання актів органів місцевого самоврядування, прийнятих в межах наданих їх повноважень, всіма особами, розташованими на відповідній території (част. перша ст. 73 Закону України "Про місцеве самоврядування" (далі – Закон)), та на виконання п. 2 Рішення Товариство як орендар Ділянки повинно було своєчасно забезпечити внесення змін до Договору щодо розміру орендної плати.

Виходячи з пріоритетності норм Кодексу над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у п. 5.2 ст. 5 Кодексу, до моменту внесення до Договору відповідних змін, розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений п.п. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Кодексу, враховуючи положення частини першої ст. 58 Конституції України.

Починаючи з 01.01.2018 Товариство повинно було сплачувати орендну плату за Ділянку у розмірі не меншому ніж 3 відс. чинної на дату визначення щорічних податкових зобов’язань Оцінки.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.