Щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів і медичних виробів

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України лікарських засобів і медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, у грудні 2023 року між Товариством та комунальним некомерційним підприємством укладено договір про постачання товару, а саме "Устаткування для операційних блоків (Стійка лапароскопічна) (НК 024:2019-32617 Система лапароскопічна, багаторазового використання)".

Інформуючи про зазначене, представник Товариства просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи можна вважати товар із загальною назвою для операції з постачання "33160000-9 Устаткування для операційних блоків (Стійка лапароскопічна) (НК 024:2019-32617 Система лапароскопічна, багаторазового використання)" у наведеній у зверненні комплектації товару, а саме 40 найменувань різних медичних виробів, що входять до комплекту), таким, що відповідає вимогам Переліку лікарських засобів?

2) чи розповсюджується на операцію з постачання товару "33160000-9 Устаткування для операційних блоків (Стійка лапароскопічна) (НК 024:2019-32617 Система лапароскопічна, багаторазового використання)" у наведеній у зверненні комплектації товару, а саме 40 найменувань різних медичних виробів, що входять до комплекту), яку здійснило Товариство комунальному некомерційному підприємству дія пункту 2 підпункту 32 розділу ХХ ПКУ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Підпунктом "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції з:

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;

постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров’я.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану (далі – Перелік № 1447) та перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану для закладів охорони здоров’я Міністерства оборони, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447 (із змінами і доповненнями), яка набрала чинності 29.12.2022.

Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Щодо відповідності товару із загальною назвою "33160000-9 Устаткування для операційних блоків (Стійка лапароскопічна) (НК 024:2019-32617 Система лапароскопічна, багаторазового використання)" у наведеній у зверненні комплектації товару вимогам Переліку № 1447, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України.

Щодо питання 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, зокрема до операцій з постачання на митній території України медичних виробів, застосовується за умови, що такі медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах перерахованими у підпункті 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ суб’єктами (у тому числі закладами охорони здоров’я). Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

До Переліку № 1447, зокрема, включено такий медичний виріб:

Лапароскопічна стійка*.

При дотриманні умов, визначених підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, операції Товариства з постачання медичних виробів на митній території України підлягають звільненню від оподаткування ПДВ, а Товариство за такою операцією зобов’язане скласти податкову накладну на отримувача медичних виробів без нарахування податку на додану вартість.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).