Щодо незастосування коригування фінансового результату до оподаткування в податковій декларації з податку на прибуток підприємств за результатами 2020 року

Державна податкова служба України розглянула звернення щодо незастосування коригування фінансового результату до оподаткування в податковій декларації з податку на прибуток підприємств за результатами 2020 року та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

В зверненні зазначено, що підприємство за результатами податкового (звітного) 2019 року мало дохід, що перевищував двадцять мільйонів гривень, та подавало податкові декларації з податку на прибуток за звітні періоди - І квартал, півріччя, три квартали 2020 року та здійснювало коригування фінансового результату до оподаткування за ці періоди. За результатами 2020 року річний дохід підприємства не перевищує сорока мільйонів гривень.

Заявник звертається з наступними питаннями:

1. Чи має підприємство не декларувати в податковій декларації з податку на прибуток за 2020 рік рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування?

2. Чи має право подати податкову декларацію з податку на прибуток за 2020 рік з урахуванням різниць?

3. Чи має право підприємство продовжувати в 2021 році коригувати фінансовий результат до оподаткування на різниці?

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень Кодексу.

Для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп. 140.4.8 п. 140.4 та пп. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу. Платник податку, у якого річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період не перевищує сорока мільйонів гривень, має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп. 140.4.8 п. 140.4 та пп. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, не більше одного разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу. Про прийняте рішення платник податку зазначає у податковій звітності з цього податку, що подається за перший рік в такій безперервній сукупності років. В подальші роки такої сукупності коригування фінансового результату також не застосовуються (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп. 140.4.8 п. 140.4 та п. 140.5.16 п. 140.5 ст 140 Кодексу).

Якщо у платника, який прийняв рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп. 140.4.8 п. 140.4 та п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), визначені відповідно до положень цього розділу, в будь-якому наступному році річний дохід (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний період перевищує сорок мільйонів гривень, такий платник визначає об'єкт оподаткування починаючи з такого року шляхом коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень цього розділу.

Для цілей пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу до річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включається дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи.

Таким чином, платник податку на прибуток підприємств, у якого річний дохід за 2020 звітний рік не перевищує сорока мільйонів гривень має право прийняти рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років та коригувань, визначених пп. 140.4.8 п. 140.4 та пп. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), визначені відповідно до положень розділу III Кодексу, у податковій декларації з податку на прибуток підприємств за 2020 рік.

Податковим (звітним) періодом для такого платника буде рік (абз. "в" п. 137.5 ст. 137 Кодексу).

Водночас, якщо платник не скористався правом на незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування в податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств у 2020 та 2021 роках (в основній частині декларації у полі "Наявність рішення" не проставив відповідну позначку, а у полі "Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці" - номер та дату розпорядчого документа підприємства, на підставі якого прийнято таке рішення), такий платник податків в податкових деклараціях з податку на прибуток підприємств за податкові (звітні) періоди 2020 та 2021 років коригує фінансовий результат до оподаткування на усі різниці, визначені відповідно до положень розділу III Кодексу.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.