ГУ ДФС у Рівненській області
Лист
| 17.11.2016 № 2767/10/17-00-12-02-10 |
Головним управлінням ДФС у Рівненській області розглянуто лист про надання роз’яснення:
1) Чи потрібно підприємству, яке з 01 жовтня перейшло на загальну систему оподаткування з спрощеної (3 група платників єдиного податку) разом з річною декларацією з податку на прибуток та річною фінансовою звітністю за 2016 рік подавати фінансову звітність за 9-ть місяців 2016 року.
Відповідно до п. 46.2 ст. 46 ПКУ платник податку на прибуток подає разом з відповідною податковою декларацією квартальну або річну фінансову звітність (крім малих підприємств) у порядку, передбаченому для подання податкової декларації.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні, визначає Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 №996-XI зі змінами та доповненнями (далі - Закон № 996). Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.
Суб'єкти підприємницької діяльності, яким відповідно до законодавства надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат, ведуть бухгалтерський облік і подають фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством про спрощену систему обліку і звітності (ст. 2 Закону № 996).
Форми фінансової звітності підприємств (крім банків) і порядок їх заповнення встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної фінансової політики (Міністерство фінансів України), за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері статистики (ст. 11 Закону № 996).
Згідно ст. 13 Закону № 996 звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року).
Враховуючи особливості визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток, такий суб’єкт господарювання разом з декларацією з податку на прибуток підприємства повинен подати фінансову звітність за 2016 рік.
2) Чи впливають на визначення оподатковуваного прибутку на загальній системі оподаткування наявність залишків дебіторської заборгованості,які наявні в обліку на дату переходу на загальну систему з 01.10.2016 року?
Пунктом 44.2 ст. 44 ПКУ передбачено, що для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень розділу III "Податок на прибуток підприємств".
Фінансовий результат до оподаткування формується згідно з правилами бухгалтерського обліку, у тому числі за операціями з надання послуг під час перебування на спрощеній системі оподаткування у разі їх оплати при переході на загальну систему оподаткування, та у разі отримання оплати за послуги на спрощеній системі оподаткування і надання таких послуг під час перебування на загальній системі оподаткування.
Розділом ІІІ "Податок на прибуток підприємств" ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці, що виникають за такими операціями.
Платники єдиного податку, які перейшли на загальну систему оподаткування, сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації за річний податковий (звітний) період (як новостворені), який для них починається з дати переходу на загальну систему та закінчується 31 грудня такого року, враховуючи положення абзацу "а" п. 137.5 ст. 137 ПКУ.
Таким чином, при декларуванні податку на прибуток за 2016 рік, у разі переходу на загальну систему оподаткування з 01.10.2016 року, фінансовий результат до оподаткування, визначається за правилами бухгалтерського обліку за період з 01.10.2016 року по 31.12.2016 року.