Про надання розяснення

ГУ ДФС у м. Києві розглянуло звернення щодо оподаткування ПДВ у випадку отримання кредит-ноти від нерезидента - постачальника і в межах своїх повноважень повідомляє.

У разі, якщо зовнішньоекономічним договором поставки, укладеним між резидентом - покупцем та нерезидентом – постачальником, передбачено можливість зниження договірної ціни (надання знижки) на поставлений товар за умови виконання покупцем певних умов, зазначених в договорі, то при виконанні цих умов постачальник здійснює перегляд ціни товару в сторону її зменшення на весь поставлений згідно з договором поставки товар шляхом виставлення покупцю кредит-ноти.

Відповідно до пункту 190.1 статті 190 Податкового кодексу України від 02.12.2010 N 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі – Кодекс) базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.

Датою виникнення податкових зобов‘язань з податку на додану вартість у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення (пункт 187.8 статті Кодексу).

При цьому для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов‘язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 Кодексу (пункт 198.2 статті 198 Кодексу).

Згідно з пунктом 201.12 статті 201 Кодексу документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі ввезення товарів на митну територію України, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Зміна митної вартості імпортних товарів та внесення цих змін до митної декларації у зв‘язку із зниженням постачальником договірної ціни (надання знижки) на поставлений товар передбачені підпунктами 33 – 38 Положення про митні декларації, затвердженого поставою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року № 450 (далі – Положення № 450).

Згідно із пунктом 37 Положення № 450 зміни до митної декларації можуть вноситися, зокрема, шляхом заповнення та оформлення контролюючим органом аркуша коригування, який відповідно до пункту 3 Порядку оформлення аркуша коригування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.11.2012 № 1145, складається посадовою особою митного органу, яким здійснювався випуск товарів за митною декларацією.

Аркуш коригування заповнюється та оформлюється митним органом у разі:

отримання митним органом інформації про перерахування декларантом до державного бюджету митних платежів у вигляді доплати або підтвердження Казначейством факту повернення з державного бюджету коштів після закінчення митного оформлення;

необхідності відображення за письмовим зверненням декларанта або уповноваженої ним особи відомостей про товари, що стали відомі після закінчення митного оформлення товарів, не пов‘язаних з перерахуванням сум митних платежів за митною декларацією на бланку єдиного адміністративного документа.

Аркуш коригування, яким вносяться зміни до відповідної митної декларації, складається посадовою особою митного органу у разі підтвердження Казначейством факту повернення з державного бюджету коштів після закінчення митного оформлення.

Оформлений контролюючим органом аркуш коригування є невід‘ємною частиною відповідної митної декларації.

Таким чином, у звітному періоді, в якому відбулось оформлення аркуша коригування, платник податку повинен виключити зі складу податкового кредиту суму податку на додану вартість, яка зазначена в аркуші коригування.

Слід зазначити, що ст. 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки у відповідності до вимог Кодексу.

Згідно із статтею 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Звертаємо увагу, що листи ГУ ДФС у м. Києві не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм та діють до набрання чинності нормативно-правових актів, що змінюють відповідні правовідносини.