щодо уточнення показників додатка 2 до податкової декларації

Головне управління ДФС у м. Києві розглянуло лист "" щодо уточнення показників додатка 2 до податкової декларації, та в межах своїх повноважень повідомляє.

Основні принципи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ визначено статтею - 200-1Податкового кодексу України (далі – ПКУ) від 02.12.2010 №2755-VI, із змінами і доповненнями, а його порядок - постановою КМУ від 16.10.2014 №569 "Деякі питання адміністрування ПДВ" (Порядок №569).

Слід зазначити, що система електронного адміністрування ПДВ запроваджувалася поетапно:

з 1 січня до 1 липня 2015 року – у тестовому режимі;

з 1 липня 2015 року – на постійній основі.

При цьому у період роботи системи електронного адміністрування ПДВ у тестовому режимі платникам податку відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за їх вибором була надана можливість зараховувати суму залишків від’ємного значення податку, які виникли (були задекларовані) в звітних (податкових) періодах до 1 лютого 2015 року та не були погашені, у збільшення розміру реєстраційної суми з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення або повернути суму вказаних залишків у порядку, визначеному статтею 200 ПКУ у редакції, що діяла у 2014 році.

До таких сум залишків від’ємного значення включалися:

від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 ПКУ та відображеної в рядку 20.2 податкової декларації з ПДВ за січень 2015 року;

залишки від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року та відображені в рядку 24 податкової декларації з ПДВ за січень 2015 року;

непогашені станом на 01.02.2015 залишки від’ємного значення, задекларовані в рядку 23.2 податкових декларацій з ПДВ за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів;

непогашені станом на 01.02.2015 залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку в рядку 23.1 податкових декларацій з ПДВ за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року.

Платники податку, які прийняли рішення про зарахування сум залишків від’ємного значення у збільшення розміру реєстраційної суми, повинні були відображати такі суми у додатку 2 (Д2) до податкової декларації з ПДВ, починаючи із звітного (податкового) періоду (лютий 2015 року) до їх повного погашення.

У зв’язку з прийняттям Закону України від 16 липня 2015 року № 643-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (далі – Закон № 643), який набрав чинності 29.07.2015, внесено низку змін до порядку обрахунку показників формули, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 Кодексу, зокрема передбачено, що формула (всі її складові), яка визначає реєстраційну суму, на початок третього робочого дня після набрання чинності Законом № 643 "обнуляється", за винятком окремих складових вказаної формули (сума податку за виданими і отриманими податковими накладними та сума податку за митними деклараціями, аркушами коригування і додатковими деклараціями), що були сформовані починаючи з 01.07.2015.

Пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу встановлено, що значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року.

На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).

Відповідно до пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу після "обнуління" показників формули реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у рядках 24 та 31 податкової декларації з ПДВ за червень 2015 року, та не перераховується надалі у зв’язку з уточненням показників звітності.

Стосовно вирішення першого питання повідомляємо.

Товариством при заповненні таблиці 1 додатку 2 до декларації за лютий 2015 та відображенні в гр.4 сум, задекларованих до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01.02.2015, було невірно зазначено періоди їх виникнення, що призвело до некоректного списання сум з інтегрованої картки платника податку.

Таким чином, щоб виправити помилку, допущену при заповненні таблиці 1 додатка 2 до податкової звітності з ПДВ за лютий 2015 року, або послідуючі звітні періоди (в разі необхідності), необхідно заповнити уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за відповідний звітний період та разом з уточнюючим розрахунком подати додаток 2 до декларації.

В таблиці 1 додатка 2 до декларації, який подається разом з уточнюючим розрахунком, необхідно вказати:

– зі знаком "+" суму залишків від’ємного значення попередніх звітних періодів станом на 1 лютого 2015 року, яка не була врахована в колонках 2–5 таблиці 1 додатку 2 (повністю або частково) до декларації за відповідний звітний період;

– зі знаком "–" суму таких залишків, яка була зайво вказана в колонках 2–5 таблиці 1 додатку 2 до декларації за відповідний звітний період.

Стосовно вирішення другого питання повідомляємо.

У графі 4 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2015 року вказуються суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01.02.2015 (рядок 23.2 декларацій попередніх звітних періодів), а також, в тому числі по повідомленню рішенню "В2".

У графі 5 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації за лютий 2015 року вказуються залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку та залишились непогашеними станом на 01.02.2015 (рядок 23.1 декларації за січень 2015 року та попередніх звітних періодів у межах непогашених (невідшкодованих) залишків).

Податкове повідомлення – рішення форми "В2" відображається в додатку 2 (Д2) по даті його узгодження.

Стосовно вирішення третього та четвертого питання повідомляємо.

Сума залишку від’ємного значення, непогашеного станом на 01.02.2015 в розмірі 1 180 253,0 грн. може бути відображена в додатку 2 (Д2) уточнюючого розрахунку до декларації за лютий 2015 року.

У зв’язку з прийняттям Закону України від 16 липня 2015 року №643-VII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість" (далі – Закон № 643), який набрав чинності 29.07.2015, внесено низку змін до порядку обрахунку показників формули, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200 Кодексу, відповідно до яких збільшення платником суми від’ємного значення, сформованого до 01.02.2015 в зв’язку з уточненням показників звітності, не вплине на процедуру обчислення суми податку на додану вартість, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних (незалежно від наявності чи відсутності суми, вказаної в текстовому полі "а" перед таблицею додатка 2 (Д2)).

Крім того, в разі подальшого обліку суми в розмірі 1 180 253,0 грн. в інтегрованій картці платника податку відповідно до п. 25 Порядку №569 платник може використовувати дану суму як сплату податкових зобов’язань, визначених контролюючим органом відповідно до підпунктів 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 Кодексу, штрафних санкцій і пені, передбачених Кодексом та як розрахунок з бюджетом у зв’язку з поданням уточнюючого розрахунку, відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу.

Стосовно вирішення п’ятого питання повідомляємо.

При виявленні помилок, допущених при заповненні таблиці 1 додатка 2 (Д2), в результаті яких збільшується чи зменшується залишок від’ємного значення, непогашений станом на 01.02.2015, сума збільшення/зменшення такого залишку зі знаком "+" або "-" відповідно відображається в таблиці 1 додатка 2 до уточнюючого розрахунку.

При виявленні, починаючи з липня 2015 року, помилок, допущених в звітних періодах до 01.02.2015, в результаті виправлення яких збільшується чи зменшується залишок від’ємного значення різниці між податковими зобов’язаннями та податковим кредитом, сума збільшення/зменшення такого залишку зі знаком "+" або "–" відповідно довідково відображається в графі 11 таблиці 1 додатка 2 до декларації за той звітний період, в якому подано уточнюючий розрахунок у зв’язку з виправленням такої помилки. Показники таблиці 1 додатка 2 до декларації не переносяться до розділу ІV.

Помилки, які були допущені в звітних періодах після 01.02.2015, виправляються шляхом внесення змін до відповідних показників розділу ІІІ уточнюючого розрахунку за відповідний звітний період.

Сума податку на додану вартість в розмірі 1 180 253,0 грн., яка буде відображена в уточнюючому розрахунку в р.26 та р.31 декларації за лютий, не вплине на процедуру обчислення суми податку на додану вартість, на яку платник податку має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні та/або розрахунки коригування до податкових накладних, але значення р.31 може бути перенесено до р.20.1 декларації за той звітний період, в якому подано уточнюючий розрахунок, та враховане при визначенні податкових зобов’язань наступних звітних періодів.

Аналогічні роз'яснення розміщені в Інтернет мережі (http://zir.minrd.gov.ua) або на веб-порталі Державної фіскальної служби (вкладка "Інформаційно-довідковий ресурс", "Електронне адміністрування ПДВ", "Корисні посилання").