- вступний розділ;
- описовий розділ;
- фактичні результати зовнішньої перевірки (в тому числі, виявлені невідповідності між системою внутрішнього контрою якості та вимогами до неї за МСА та Кодексом професійної етики, підсумкову оцінку стану системи внутрішнього контролю якості професійних аудиторських послуг);
- рекомендації щодо коригувальних дій, які повинно вжити керівництво суб'єкта аудиторської діяльності, що перевіряється;
- підпис голови Комітету АПУ з контролю за аудиторською діяльністю та керівника групи з зовнішньої перевірки.
73. Дата звіту з перевірки має відповідати календарній даті, станом на яку членами групи з зовнішньої перевірки отримані й оцінені всі необхідні та наявні документи і відомості, пов'язані з проведенням зовнішньої перевірки, а також повністю завершені будь-які та всі процедури перевірки.
74. Голова Комітету АПУ контролю за аудиторською діяльністю протягом 3-х днів розглядає і підписує звіт з перевірки та передає по одному примірнику звіту з перевірки та проекту висновку щодо відповідності системи контролю якості встановленим вимогам (далі - Висновок щодо відповідності системи контролю) до профільної Комісії АПУ з контролю якості та професійної етики та керівнику суб'єкта аудиторської діяльності, що перевіряється.
75. Керівник суб'єкта аудиторської діяльності, що перевіряється, за потреби, може протягом 3-х днів після отримання звіту з перевірки направити до Комісії АПУ з контролю якості та професійної етики лист із запереченням або незгодою з результати перевірки.
76. Усі особи, які відповідно до цього Положення залучаються до процесу проведення зовнішньої перевірки і у зв'язку з цим отримують доступ до відповідних документів і відомостей, повинні забезпечити конфіденційність інформації, яка стане їм відома у зв'язку зі здійсненням своїх повноважень.
77. Для контролера встановлюють нижченаведений перелік конфіденційної інформації, яку йому забороняється оприлюднювати у будь-якій спосіб та у будь-якій формі. Посилання на конфіденційні дані заборонені й для написання звіту про результати перевірки. Ці дані можуть оприлюднюватися тільки з письмового дозволу суб'єкта аудиторської діяльності, що перевірявся, для розв'язання конфлікту інтересів при розгляді результатів перевірки.
До конфіденційної інформації в контексті цього Положення належить:
- перелік замовників суб'єкта аудиторської діяльності;
- порядок ціноутворення професійних послуг (погодинні ставки, методика визначення вартості, надбавки та знижки), їх вартість;
- зміст офіційних результатів надання аудиторських послуг;
- зміст робочих документів суб'єкта аудиторської діяльності;
- методологія та техніка перевірок або надання інших професійних послуг;
- особисті дані виконавців і співвиконавців, у т.ч. розмір їхніх гонорарів (доходів).
78. Конфіденційна інформація може бути відкрита уповноваженому контролеру в ході перевірки або стати відома з документів, які він досліджує, але вона не є обов'язковою для перевірки.
79. Порушення конфіденційності контролером розглядається Дисциплінарною комісією АПУ як суттєве порушення Кодексу професійної етики з відповідним порядком притягнення до відповідальності та накладення на аудиторів стягнень, прийнятих АПУ.
80. Зазначені у п. 76 цього Положення особи зобов'язані впродовж 3-х років зберігати у таємниці та не допускати розголошення інформації й відомостей, що стали їм відомі у зв'язку із участю у проведенні зовнішньої перевірки; не розголошувати та не використовувати отриману інформацію у будь-який спосіб та для будь-яких цілей, окрім тих, що пов'язані з виконанням їх функціональних обов'язків.
81. Усі співробітники Комітету АПУ з контролю за аудиторською діяльністю, які в будь-який спосіб залучаються до процесу проведення зовнішньої перевірки зобов'язані один раз на рік складати і підписувати заяви-зобов'язання щодо нерозголошення конфіденційної інформації, до якої вони отримують доступ у зв'язку зі здійсненням своїх повноважень із фіксацією в цих заявах-зобов'язаннях переліку такої конфіденційної інформації. Форма заяви-зобов'язання щодо нерозголошення конфіденційної інформації наведена у додатку 3 до цього Положення.
82. Складання зазначених у п. 81 цього Положення заяв-зобов'язань про нерозголошення конфіденційної інформації не виключає складання додатково особами, які входять до складу групи з зовнішньої перевірки, на письмову вимогу керівника суб'єкта аудиторської діяльності, що перевіряється, зобов'язання про нерозголошення комерційної таємниці (або аналогічного за змістом документа). Необхідними умовами складання таких зобов'язань (або аналогічних за змістом документів) є наявність у суб'єкта аудиторської діяльності, що перевірявся, на момент початку перевірки затверджених у встановленому порядку і чинних переліку відомостей, що становлять комерційну таємницю, форми зобов'язання про нерозголошення комерційної таємниці, положення про комерційну таємницю, а також ознайомлення під підпис осіб, які входять до складу групи з зовнішньої перевірки, із названими документами.
83. Зобов'язання щодо конфіденційності та невикористання інформації не поширюються на загальнодоступну інформацію, а також на відповідні державні органи, яким така інформація повинна надаватись відповідно до чинного законодавства.
84. Комітет АПУ з контролю за аудиторською діяльністю повинен забезпечити зберігання документації з зовнішньої перевірки протягом періоду не менше 6-ти років від дати звіту з перевірки.
85. Протягом періоду зберігання документації із зовнішньої перевірки Комітет АПУ з контролю за аудиторською діяльністю зобов'язаний забезпечити:
- можливість доступу до документації із зовнішньої перевірки;
- запис змін, які було внесено до документації із зовнішньої перевірки;
- доступ уповноваженим сторонам (наприклад, членам профільної Комісії АПУ з контролю якості та професійної етики) для проведення моніторингу виконання зовнішніх перевірок або інших цілей.
86. Конкретні заходи та дії щодо зберігання документації із зовнішньої перевірки розробляє та впроваджує Комітет АПУ з контролю за аудиторською діяльністю.
VI. РОЗГЛЯД РЕЗУЛЬТАТІВ ЗОВНІШНІХ ПЕРЕВІРОК ТА РОЗВ'ЯЗАННЯ КОНФЛІКТІВ
87. Профільна Комісія АПУ з контролю якості та професійної етики протягом тижня розглядає отриманий від голови Комітету АПУ з контролю за аудиторською діяльністю звіт з перевірки, проект висновку та лист (за наявності) керівника суб'єкта аудиторської перевірки, що перевірявся, затверджує висновок щодо відповідності системи контролю (далі - Висновок), готує та представляє на обговорення або Дисциплінарної комісії АПУ, а після цього на засіданні АПУ, або (якщо рішення не носить негативного характеру) - безпосередньо на засіданні АПУ проект рішення за наслідками перевірки.
88. Комісія АПУ з контролю якості та професійної етики може затвердити такі види висновків щодо відповідності системи контролю:
- позитивний;
- позитивний з окремими зауваженнями;
- умовно-позитивний;
- негативний;
- про відсутність системи контролю якості.
89. Позитивний висновок надається за умови впровадження суб'єктом аудиторської діяльності, що перевірявся, відповідної системи контролю якості, яка забезпечує обґрунтовану впевненість у тому, що сама фірма та її персонал діють у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики, Кодексу етики професійних бухгалтерів та законодавчих і нормативних вимог, що регулюють аудиторську діяльність, а висновки (звіти), що надаються фірмою, відповідають умовам завдання.
90. Позитивний висновок з окремими зауваженнями надається, коли суб'єкт аудиторської діяльності, що перевірявся, в цілому запровадив систему контролю якості, але система має окремі несуттєві недоліки чи слабкості, для усунення яких не потрібен великий обсяг робіт та багато часу.
91. Умовно-позитивний висновок надається, коли суб'єкт аудиторської діяльності, що перевірявся, в цілому запровадив відповідну систему контролю якості, але виявлені під час зовнішньої перевірки недоліки чи слабкості системи контролю якості можуть бути усунені шляхом застосування заходів, розробка та впровадження яких потребує суттєвого обсягу робіт та багато часу. Наприклад, суттєві недоліки контролю якості під час виконання завдань з обов'язкового аудиту.
92. Негативний висновок надається, коли запроваджена суб'єктом аудиторської діяльності, що перевірявся, система контролю якості в цілому не відповідає МСКЯ 1 та ПНП КЯ 1.
93. Висновок про відсутність системи контролю надається, коли суб'єкт аудиторської діяльності, що перевірявся, не створив систему контролю якості.
94. АПУ на своєму черговому засіданні за результатами розгляду висновків приймає відповідне рішення. В разі наявності позитивного висновку або позитивного висновку з окремими зауваженнями АПУ приймає рішення, що суб'єкт аудиторської діяльності, що перевірявся, успішно пройшов зовнішній контроль якості професійних послуг. У цьому випадку йому видається свідоцтво про відповідність системи контролю якості.
95. Якщо за наслідками зовнішньої перевірки суб'єкту аудиторської діяльності, що перевірявся, надано умовно-позитивний висновок, за рішенням АПУ для нього визначається термін (не менше 6 місяців) для вжиття відповідних заходів з метою усунення недоліків чи слабкостей системи контролю якості. Після закінчення вказаного терміну Комітет АПУ з контролю за аудиторською діяльністю перевіряє усунення недоліків суб'єктом аудиторської діяльності, що перевірявся, і надає Комісії АПУ з контролю якості та професійної етики проект нової редакції висновку. Комісія АПУ з контролю якості та професійної етики за наслідками розгляду готує та представляє АПУ новий проект рішення, що приймається на черговому засіданні АПУ.
96. За умови надання негативного висновку суб'єкт аудиторської діяльності, що перевірявся, вважається таким, що не пройшов зовнішню перевірку. За рішенням АПУ для нього визначається термін (не менше 12 місяців) для вжиття відповідних заходів з метою усунення суттєвих недоліків чи суттєвих слабкостей системи контролю якості. Такий суб'єкт аудиторської діяльності включається до Плану зовнішніх перевірок на наступний рік.
97. У разі повторного отримання умовно-позитивного або негативного висновку АПУ інформує громадськість через ЗМІ та адресно, а також відповідні державні регуляторні органи про ризик отримання неякісних аудиторських послуг від певних суб'єктів аудиторської діяльності в Україні.
98. За умови відсутності системи контролю якості суб'єкт аудиторської діяльності підлягає виключенню з Реєстру.
99. Витяг з рішення АПУ щодо відповідності чи невідповідності системи контролю якості суб'єкта аудиторської діяльності впродовж 5-ти календарних днів з дати набуття чинності відповідного рішення АПУ надсилається Секретаріатом АПУ суб'єкту аудиторської діяльності, що перевірявся.
VII. ОПРИЛЮДНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ТА МОНІТОРИНГ ВИКОНАННЯ ЗОВНІШНІХ ПЕРЕВІРОК
100. Комісія АПУ з контролю якості та професійної етики регулярно узагальнює всі зауваження та рекомендації за результатами зовнішнього контролю якості і оприлюднює їх на сайті АПУ та в офіційному виданні - журналі "Аудитор України" один раз на півроку.
101. Оприлюднення результатів зовнішніх перевірок шляхом публікації в офіційному виданні АПУ та розміщенні на сайті АПУ переліку суб'єктів аудиторської діяльності, які отримали свідоцтво про відповідність системи контролю якості, здійснюється один раз на календарний рік не пізніше 31 січня року, наступного за роком, в якому проводилися зовнішні перевірки цих суб'єктів аудиторської діяльності.
102. Інформація про суб'єктів аудиторської діяльності, які отримали свідоцтво про відповідність системи контролю якості, надається АПУ уповноваженим державним органам, які відповідно до чинного законодавства, ведуть окремі реєстри аудиторів.
103. Аналіз результатів зовнішніх перевірок включається в щорічний звіт, який АПУ подає до Кабінету Міністрів України.
104. Не менше ніж раз на рік профільна Комісія АПУ з контролю якості та професійної етики проводить моніторинг діяльності Комітету АПУ з контролю за аудиторською діяльністю щодо проведення ним зовнішніх перевірок. Моніторинг передбачає перевірку виконання Комітетом з контролю за аудиторською діяльністю окремих завершених зовнішніх перевірок шляхом аналізу документації із зовнішніх перевірок, а також обґрунтованості звітів за результатами проведення цих зовнішніх перевірок.
VIII. ПРИКІНЦЕВІ ПОЛОЖЕННЯ
105. Фінансування проведення зовнішніх перевірок здійснюється АПУ за рахунок надходжень, визначених чинним законодавством та Статутом АПУ, в порядку, що визначається АПУ.
106. У контексті цього Положення до 1 жовтня 2013 року для визначення тривалості періоду, що перевіряється, необхідно за дату початку цього періоду використовувати дату, з якої набрало чинності ПНП КЯ 1, а саме, 1 жовтня 2007 року, а за дату закінчення - дату, з якої розпочинається зовнішня перевірка суб'єкта аудиторської діяльності. В подальшому, тривалість періоду, що перевіряється, становитиме 6 років - від дати завершення попередньої зовнішньої перевірки до дати початку наступної зовнішньої перевірки.
107. Це Положення набуває чинності з 1 травня 2009 року.
108. Це Положення не поширюється на здійснення перевірок матеріалів скарг, що надійшли на суб'єктів аудиторської діяльності.
109. На період з 2009 по 2013 роки зовнішні перевірки контролю якості аудиторських послуг поширюються виключно на послуги з виконання завдань з аудиту та огляду.
Додаток 1
до Положення про зовнішні
перевірки систем контролю
якості, впроваджених
аудиторськими фірмами
та аудиторами відповідно
до професійних стандартів,
законодавчих і нормативних
вимог
Значення нормуючих коефіцієнтів та приклад розрахунку інтегрального коефіцієнта для метою формування Плану зовнішніх перевірок
Таблиця 1. Значення нормуючих коефіцієнтів за видами аудиторських послуг
| Види аудиторських послуг | Відповідно до коду рядка звіту за формоюN 1-аудит | Значення нормуючого коефіцієнта |
| Обов'язковий аудит фінансової звітності | 111 | 1000 |
| Ініціативний аудит фінансової звітності | 112 | 1100 |
| Огляд історичної фінансової інформації | 113 | 1200 |
| Завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової інформації | 114 | 1500 |
| Супутні послуги | 120 | 2000 |
| Інші професійні послуги | 130 | 2500 |
| Організаційне та методичне забезпечення аудиту | 140 | 2000 |
Приклад розрахунку інтегрального коефіцієнта
Розрахунок інтегрального коефіцієнта здійснюється відповідно до п. 29 Положення на підставі даних звітів за формою N 1-аудит за попередній рік як сума добутків, визначених шляхом множення загальної кількості замовлень з конкретного виду завдання на фактичний обсяг наданих послуг за цим видом завдання та діленням на відповідний нормуючий коефіцієнт для кожного виду завдань, наведений вище в таблиці 1. Приклад ілюстративного розрахунку інтегрального коефіцієнта наведено нижче в таблиці 2.
Таблиця 2
Додаток 2
до Положення
про зовнішні перевірки
систем контролю якості,
впроваджених аудиторськими
фірмами та аудиторами
відповідно до професійних
стандартів, законодавчих
і нормативних вимог
Попередня анкета проведення перевірки системи контролю якості за період з _______ до _______
1.1. Загальні відомості про суб'єкт аудиторської діяльності, який підлягає перевірці:
Повне найменування: _________________________________________
Скорочене найменування: _____________________________________
Юридична адреса: ____________________________________________
Поштова адреса: _____________________________________________
Прізвище, ім'я, по батькові керівника _______________________
Номер сертифіката аудитора, керівника: ______________________
Свідоцтво про державну реєстрацію: N _______ видано__________
(ким видано), ___________________ (дата видачі), внесені зміни
N __________ від ___________
Свідоцтво про внесення до реєстру аудиторських фірм та
аудиторів ________________________________________________________
Є членом: (перелічити найменування професійні об'єднання
членами яких є суб'єкт аудиторської діяльності)___________________
__________________________________________________________________
Розділ 2. Професійна діяльність
| 1.3.11. | Економічні експертизи (у тому числі судова за наявності відповідної атестації судового експерта). | ||||
| 1.3.12. | Оцінка вартості активів (у тому числі незалежна за наявності кваліфікаційного свідоцтва оцінювача). | ||||
| 1.3.13. | Оцінка (тестування) надійності системи бухгалтерського обліку. | ||||
| 1.3.14. | Оцінка (тестування) відповідності рівня професійних знань персоналу, задіяного у фінансово- господарській діяльності. | ||||
| 1.3.15. | Здійснення на замовлення розрахунків (економічний, фінансовий, стратегічний та інші види аналізу) для оцінки стану та результатів господарської діяльності. | ||||
| 1.3.16. | Перевірка прогнозної фінансової інформації. | ||||
| 1.3.17. | Інші завдання, які виконуються як завдання з надання впевненості. | ||||
| 1.3.18. | Оцінка (перевірка) відповідності вимогам законодавства управлінських рішень або окремих господарських операцій. | ||||
| 1.3.19. | Економічні експертизи (у тому числі судова за наявності відповідної атестації судового експерта). | ||||
| 1.3.20. | Оцінка вартості активів (у тому числі незалежна за наявності кваліфікаційного свідоцтва оцінювача). | ||||
| 1.3.21. | Оцінка (тестування) надійності системи бухгалтерського обліку. | ||||
| 1.3.22. | Оцінка (тестування) відповідності рівня професійних знань персоналу, задіяного у фінансово- господарській діяльності. | ||||
| 1.3.23. | Здійснення на замовлення розрахунків (економічний, фінансовий, стратегічний та інші види аналізу) для оцінки стану та результатів господарської діяльності. | ||||
| 1.3.24. | Перевірка прогнозної фінансової інформації. | ||||
| 1.3.25. | Інші завдання, які виконуються як завдання з надання впевненості. | ||||
| 2. | Супутні послуги, визначені Міжнародними стандартами супутніх послуг: | ||||
| 2.1. | Завдання з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації. | ||||
| 2.2. | Завдання з підготовки фінансової інформації. | ||||
| 3. | Інші послуги, пов'язані з професійною діяльністю аудиторів (аудиторських фірм), визначені Законом України"Про аудиторську діяльність" : | ||||
| 3.1. | Ведення бухгалтерського обліку. | ||||
| 3.2. | Складання фінансових звітів. | ||||
| 3.3. | Відновлення бухгалтерського обліку. | ||||
| 3.4. | Консультації з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності. | ||||
| 3.4.1. | Обрання облікової політики. | ||||
| 3.4.2. | Встановлення та дотримання методології бухгалтерського обліку. | ||||
| 3.4.3. | Організація бухгалтерського обліку; консолідація фінансової звітності. | ||||
| 3.4.4. | Трансформація звітності за іншою, ніж застосовувана, концептуальною основою. | ||||
| 3.4.5. | Інші види консультацій з питань обліку та звітності. | ||||
| 3.5. | Консультації з питань системи внутрішнього контролю. | ||||
| 3.6. | Консультації з питань оподаткування, у тому числі з організації податкового обліку та податкової звітності. | ||||
| 3.7. | Складання податкових декларацій та звітів. | ||||
| 3.8. | Консультації з питань застосування інформаційних технологій. | ||||
| 3.9. | Консультації з інших питань управління та ведення бізнесу. | ||||
| 3.9.1. | Правове забезпечення прийняття (або результатів прийняття) управлінських рішень щодо зміни форм власності, форм господарювання, функцій власності, легітимності окремих господарських операцій тощо. | ||||
| 3.9.2. | Організаційне забезпечення управління - структуризація, реструктуризація, перебудова, розробка нової системи обліку, внутрішнього контролю, внутрішнього аудиту, управління в цілому, розробка внутрішніх інструкцій для посадових осіб, внутрішніх стандартів корпоративного управління тощо. | ||||
| 3.9.3. | Інформаційне забезпечення управління - консультування з питань вибору програмних продуктів або технічної бази з автоматизації обліку та внутрішнього контролю (аудиту), розробка схем документообігу, форм внутрішніх документів і напрямів інформаційних потоків в системі управління; проведення тренінгів, семінарів з питань обліку, оподаткування, правового забезпечення та організації управління, безпеки бізнесу тощо. | ||||
| 3.9.4. | Управління грошовими потоками, інвестиційної політики. | ||||
| 3.10. | Розробка для замовника документів, необхідних для легалізації, організації та здійснення господарської діяльності (статути, накази, внутрішні норми та правила, посадові інструкції, документи системи стимулювання персоналу тощо). | ||||
| 3.11. | Проведення професійних тренінгів для бухгалтерів та керівників з питань, що належать до професійної компетенції аудиторів. | ||||
| 3.12. | Представлення інтересів замовника з питань обліку, аудиту, оподаткування в державних органах, організаціях або в суді. | ||||
| 3.13. | Інші види аудиторських послуг, надання яких не суперечить стандартам аудиторської діяльності, Кодексу професійної етики аудитора та які не заборонені чинним законодавством України, рішеннями Аудиторської палати України. | ||||
| 4 | Організаційне та методичне забезпечення аудиту. | ||||
| 4.1. | Розробка і видання методичних матеріалів (вказівок, рекомендацій, практичних посібників, внутрішніх стандартів, програмного забезпечення тощо). | ||||
| 4.2. | Проведення професійних тренінгів для практикуючих аудиторів. | ||||
| 4.3. | Здійснення заходів з контролю якості аудиторських послуг. |
Керівник суб'єкта аудиторської _______________________
діяльності (П.І.Б.)
_______________ 200_ р.
М.П.
Додаток 3
до Положення про зовнішні
перевірки систем контролю
якості, впроваджених
аудиторськими фірмами
та аудиторами відповідно
до професійних стандартів,
законодавчих і нормативних
вимог
ЗАЯВА - ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
про нерозголошення конфіденційної інформації, до якої отримано доступ у зв'язку із проведенням зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських послуг
------------------------------------------------------------------
|Підстави для заповнення: |
|- ст. 505, 506 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. |
|N 435-IV; |
|- ст. 30 Закону України "Про інформацію" від 02.10.92 р. |
|N 2657-XII |
|- частина перша п. 74 Положення про зовнішні перевірки систем |
|контролю якості, впроваджених аудиторськими фірмами та |
|аудиторами відповідно до професійних стандартів, законодавчих |
|та нормативних вимог, рішення АПУ N ______ від __.__.2009 р. |
------------------------------------------------------------------
У зв'язку з тим, що я, ______________________________________
(П.І.Б. повністю; паспорт громадянина
__________________________________________________________________
України серія номер дата і місце видачі; місце проживання)
__________________________________________________________________
(посада в Комітеті з контролю за аудиторською діяльністю АПУ
__________________________________________________________________
або інші підстави для участі в зовнішніх перевірках систем
контролю якості, зокрема, належність до групи
уповноважених контролерів)
для здійснення своїх повноважень отримую доступ до комерційної
таємниці та конфіденційної інформації суб'єктів зовнішніх
перевірок систем контролю якості аудиторських послуг, а саме, до:
- документів з планування зовнішньої перевірки систем
контролю якості;
- документів, в яких зафіксовані політики і процедури
суб'єктів зовнішніх перевірок систем контролю якості аудиторських
послуг;
- остаточних файлів завдань у зв'язку зі здійсненням процедур
їх відбору і здійснення перевірок відібраних завдань;
- документів, складених під час проведення зовнішніх
перевірок систем контролю якості аудиторських послуг;
- проектів і остаточних редакцій звітів, які готуються
групами з зовнішньої перевірки;
- письмових зауважень і додаткових пояснень, що надаються
суб'єктами зовнішніх перевірок до Комісії АПУ з контролю якості і
професійної етики щодо результатів проведення зовнішньої перевірки
зобов'язуюся виконувати вимоги Положення про зовнішні
перевірки систем контролю якості, впроваджених аудиторськими
фірмами та аудиторами відповідно до професійних стандартів,
законодавчих і нормативних вимог, затверджених рішенням
Аудиторської палати України від __.__.2009 N ________, щодо
збереження в таємниці і невикористання у власних інтересах або
інтересах третіх осіб зазначених вище в цій заяві-зобов'занні
конфіденційної інформації та відомостей.
Я визнаю та підтверджую, що це зобов'язання у разі потреби
може бути використано проти мене Аудиторською палатою України
та/або відповідним суб'єктом зовнішньої перевірки систем контролю
якості аудиторських послуг.
_____________ _______________________________
(підпис) (П.І.Б. повністю)
__________________________________________________________________
(посада в Комітеті з контролю за аудиторською діяльністю АПУ
__________________________________________________________________
або інші підстави для участі в зовнішніх перевірках систем
контролю якості, зокрема, належність до групи
уповноважених контролерів)
"___" ____________ 200_ року
Додаток 4
ПИТАННЯ ТИПОВОЇ ПРОГРАМИ ЗОВНІШНЬОЇ ПЕРЕВІРКИ СИСТЕМИ
КОНТРОЛЮ ЯКОСТІ СУБ'ЄКТА АУДИТОРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ
| N з/п | Питання | Відповіді | Примітки (посилання на документи групи із зовнішньої перевірки систем контролю якості, які обумовлюють заповнення, відповідей) | Законодавчі вимоги; МСКЯ-1,ПНПКЯ-1 ; Документи, затверджені АПУ (посилання на конкретні пункти/статті відповідних нормативних документів, вимоги яких не дотримані суб'єктом перевірки) |
| 1. Дотримання суб'єктом аудиторської діяльності вимог Закону України "Про аудиторську діяльність" щодо умов здійснення аудиторської діяльності. | ||||
| 1.1. | Склад засновників (учасників, акціонерів, власників) - чи належить 70% статутного капіталу сертифікованим АПУ аудиторам. | |||
| 1.2. | Наявність чинного сертифіката аудитора у керівника протягом періоду, за який здійснюється перевірка (період перевірки). | |||
| 1.3. | Чи працює керівник суб'єкта аудиторської діяльності на цьому суб'єкті за основним місцем роботи. Якщо ні, то яка робота (зайнятість) є його основним місцем роботи. | |||
| 1.4. | Види послуг, що надавалися суб'єктом аудиторської діяльності за період перевірки. | |||
| 1.5. | Знаходження суб'єкта аудиторської діяльності у Реєстрі аудиторських фірм та аудиторів протягом всього періоду перевірки. | |||
| 2. Відповідальність керівництва за організацію контролю якості суб'єкта аудиторської діяльності | ||||
| 2.1. | Наявність письмового документа з викладеною політикою та процедурами контролю якості, які застосовує суб'єкт аудиторської діяльності, наявність розроблених і прийнятих внутрішньофірмових стандартів, інструкцій, методик, інших внутрішньофірмових документів, які регламентують питання контролю якості (навести їх назви та дати затвердження). | |||
| 2.2. | Наявність підрозділу (співробітника), який відповідає за організацію внутрішньофірмового контролю якості. | |||
| 3. Дотримання етичних вимог | ||||
| 3.1. | Наявність вимог з дотримання принципів професійної етики аудиторів у письмових документах з викладеною політикою та процедурами контролю якості, які застосовує суб'єкт аудиторської діяльності. Чи відповідають ці вимоги Кодексу професійної етики, який застосовується в Україні? | |||
| 3.2. | Які процедури з контролю дотримання професійної етики передбачені у суб'єкта аудиторської діяльності? | |||
| 3.3. | Яким чином суб'єкт аудиторської діяльності забезпечує виконання вимог статті 20 Закону України "Про аудиторську діяльність" щодо випадків заборони проведення аудиту? | |||
| 4. Відповідність політики та процедур щодо людських ресурсів | ||||
| 4.1. | Вимоги до найму співробітників (чи є у суб'єкта аудиторської діяльності кваліфікаційні вимоги для фахівців під час приймання на роботу?) | |||
| 4.2. | Забезпечення компетентності та професійного розвитку фахівців: | |||
| 4.2.1. | Чи є у суб'єкта аудиторської діяльності вимоги щодо підвищення кваліфікації фахівців? | |||
| 4.2.2. | Дотримання вимог АПУ щодо постійного удосконалення професійних знань аудиторів. | |||
| 4.2.3. | Яким чином забезпечена можливість для навчання персоналу за місцем роботи? | |||
| 4.3. | Вимоги щодо відповідності кваліфікації співробітників посадам: | |||
| 4.3.1. | Наявність посадових інструкцій. | |||
| 4.3.2. | Чи встановлений контроль за якістю роботи кожного фахівця? | |||
| 4.3.3. | Яким чином здійснюється оцінка якості роботи фахівців? Періодичність такої оцінки. | |||
| 4.3.4. | Чи здійснюється ведення "особистих справ" співробітників, в яких відображаються результати їх роботи? | |||
| 4.4. | Вимоги до персоналу під час виконання завдань | |||
| 4.4.1. | Розподіл функцій співробітників під час проведення аудиту. | |||
| 4.4.2. | Наявність керівника, який є відповідальним за контроль якості під час виконання конкретного завдання з аудиту. | |||
| 4.4.3. | Призначення по кожному аудиту осіб, які відповідають за перевірку. | |||
| 4.4.4. | Наявність письмових організаційно- розпорядчих документів по кадровому складу групи з аудиту. | |||
| 4.4.5. | Наявність графіка призначення на виконання завдань з аудиту. | |||
| 4.4.6. | Які заходи застосовуються до співробітників у разі невиконання чи невідповідного виконання покладених на них зобов'язань. | |||
| 4.5. | Підтримка створеної системи інформаційного забезпечення роботи фахівців | |||
| 4.5.1. | Чи визначаються області, в яких потрібне консультування співробітників? | |||
| 4.5.2. | Чи сформована бібліотека нормативної та довідкової літератури? Як забезпечується доступ співробітників до такої літератури? | |||
| 4.5.3. | Наявність у суб'єкта аудиторської діяльності підрозділу (фахівців), чи залучається відповідно кваліфікована зовнішня особа для консультування співробітників? | |||
| 4.5.4. | Як документується робота з внутрішнього консультування фахівців. | |||
| 4.5.5. | Наявність процедур вирішення розбіжності думок. | |||
| 4.5.6. | Наявність системи інформаційної безпеки. | |||
| 5. Відповідність політики та застосовуваних процедури прийняття завдання та продовження співпраці з клієнтом | ||||
| 5.1. | Наявність задокументованої політики прийняття нового завдання та продовження співпраці з клієнтом. | |||
| 5.2. | Чи проводиться періодична оцінка існуючих клієнтів та її документування? | |||
| 5.3. | Яким чином суб'єкт аудиторської діяльності розглядає питання прийняття клієнта? Документування питань прийняття клієнта. | |||
| 6. Моніторинг відповідності політики та процедур контролю якості | ||||
| 6.1. | Чи призначена особа відповідальна за здійснення моніторингу. | |||
| 6.2. | Періодичність здійснення аналізу необхідних змін і доповнень до письмового документа з викладеною політикою та процедурами контролю якості. | |||
| 6.3. | Періодичність визначення необхідних коригувальних дій і поліпшень, які необхідно внести в систему. | |||
| 6.4. | Яким чином інформується відповідний персоналу фірми про недоліки, ідентифіковані в системі контролю якості? | |||
| 6.5. | Чи вживаються заходи відповідним персоналом фірми щодо своєчасного впровадження необхідних змін у політику та процедури контролю якості? | |||
| 6.6. | Періодичність перевірок завершених завдань. | |||
| 6.7. | Чи існує система вжиття заходів за результатами оцінки кожного з завершених завдань? | |||
Додаток 5
до Положення про зовнішні
перевірки систем контролю
якості, впроваджених
аудиторськими фірмами
та аудиторами відповідно
до професійних стандартів,
законодавчих та
нормативних вимог
КОНТРОЛЬНИЙ АРКУШ
перевірки якості виконання окремого завдання у зв'язку із проведенням зовнішньої перевірки систем контролю якості аудиторських послуг
-----------------------------------
|Суб'єкт перевірки (повна назва, |
|код ЄДРПОУ, місцезнаходження |
|---------------------------------|
|_________________________________|
|---------------------------------|
| |
|---------------------------------|
|Дата складання Контрольного |
|аркуша __________________________|
|---------------------------------|
| |
|---------------------------------|
|Код документа ___________________|
-----------------------------------
1. Найменування завдання, яке було прийнято суб'єктом
перевірки ________________________________________________________
2. Короткий зміст (опис) завдання, яке було прийнято
суб'єктом перевірки ______________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
3. Характер завдання, яке було прийнято суб'єктом перевірки
(приналежність завдання до: завдань з аудиту; завдань з огляду;
завдань з надання впевненості, інших ніж аудит або огляд; супутніх
послуг - завдань з виконання погоджених процедур стосовно
фінансової інформації або завдань з підготовки фінансової
інформації; інших аудиторських послуг) ___________________________
__________________________________________________________________
4. Керівник групи із завдання суб'єкта перевірки (П.І.Б.
повністю; посада; серія, номер, дата видачі і період чинності
виданого АПУ сертифіката аудитора) _______________________________
__________________________________________________________________
5. Повний склад групи із завдання суб'єкта перевірки (вказати
весь персонал, включно із експертами: П.І.Б. повністю; посада; за
наявності - серія, номер, дата видачі; період чинності документів,
які підтверджують професійну компетентність) _____________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
6. Дата прийняття завдання суб'єктом перевірки ______________
__________________________________________________________________
7. Дата складання і підписання суб'єктом перевірки
документа(ів), який(і) є результатом виконання завдання (дата
завершення виконання завдання) ___________________________________
8. Особа, що здійснювала внутрішній контроль якості виконання
завдання (П.І.Б. повністю; серія, номер, дата видачі і період
чинності виданого АПУ сертифіката аудитора; підстави реалізації
повноважень з контролю якості виконання завдання)_________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
9. Результати виконаної перевірки якості виконання окремого
завдання наведені у Таблиці.
Таблиця
| N з/п | Питання перевірки (охоплюють всі етапи завдання - процедури до прийняття завдання; прийняття завдання; планування; виконання; нагляд; перевірка; документування; інформування) | Так | Ні | Примітки (посилання на документи групи із зовнішньої перевірки систем контролю якості та/або документи із файлу завдання та/або інші документи, які обумовлюють заповнення, відповідно, рядка (3) "Так" або рядка (4) "Ні") | Законодавчі вимоги; Стандарти завдань (МСА, МСЗО, МСЗНВ, МССП); Кодекс етики професійних бухгалтерів; МСКЯ-1, ПНПКЯ-1 ; Документи, затверджені АПУ (посилання на конкретні пункти/статті відповідних нормативних документів, вимоги яких не дотримані суб'єктом перевірки) |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) | (6) |
10. Керівник групи із зовнішньої перевірки систем контролю якості підтверджує, що ним особисто оглянуті та перевірені всі документи, складені групою із зовнішньої перевірки систем контролю якості, яка знаходиться під його управлінням, щодо перевірки якості виконання цього окремого завдання. Кожен документ, складений групою із зовнішньої перевірки систем контролю якості, має заголовок, позначення (індекс), містить відповідні перехресні посилання з іншими документами.
11. Керівник групи із зовнішньої перевірки систем контролю якості підтверджує, що виконана робота з перевірки якості виконання цього окремого завдання оформлена відповідними документами, складеними групою із зовнішньої перевірки систем контролю якості.
12. Суб'єктом перевірки під час прийняття, планування; виконання; нагляду; перевірки; інформування і документування цього окремого завдання дотримані встановлені ним політика і процедури щодо системи контролю якості (ТАК/НІ).
13. Документи із файлу цього окремого завдання відображають виконану суб'єктом перевірки роботу щодо висловлених ним важливих суджень (ТАК/НІ).
14. Висновок (звіт або інший документ), який складений суб'єктом перевірки і є результатом виконання ним цього окремого завдання, відповідає умовам завдання (ТАК/НІ).
-------------------------------------
|Керівник групи із зовнішньої |
|перевірки систем контролю якості |
|-----------------------------------|
|Дата складання _______ |
| |
|Підпис _______ (П.І.Б) ____________|
-------------------------------------
