Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення

Відповідно до Закону України "Про податок на додану вартість" та, керуючись статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні",

1. Затвердити форми та порядок заповнення податкової накладної, книги обліку придбання та книги обліку продажу товарів (робіт, послуг), що додаються.

2. Начальнику управління справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору Головного управління непрямих податків Косміній Л.В. подати цей наказ до Міністерства юстиції України для державної реєстрації.

3. Начальнику управління справами Коваленку В.В. у п'ятиденний термін після державної реєстрації наказу забезпечити його тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям усіх рівнів.

1. Податкова накладна може друкуватися поліграфічним методом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

2. Порядковий номер податкової накладної відповідає порядковому номеру книги обліку продажу товарів (робіт, послуг).

3. Сплачена (нарахована) сума податку на додану вартість у податковій накладній повинна відповідати сумі податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) продавця у книзі обліку продажу товарів (робіт, послуг).

4. Податкову накладну складає лише особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі, і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на добавлену вартість.

5. Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення особою, яка не зареєстрована як платник податку або у разі порушення зареєстрованим платником податку вимог даного Порядку заповнення податкової накладної чи їх невідповідності фактичним податковим зобов'язанням, заявлених продавцем.

6. Податкова накладна складається в трьох примірниках (оригінал і дві копії) у момент виникнення податкових зобов'язань продавця, тобто на дату здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог пункту 7.3 "Дата виникнення податкових зобов'язань" статті 7 Закону України від З квітня 1997 року N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі в тексті - Закон). При цьому у верхній лівій частині податкової накладної робляться відповідні відмітки (непотрібне виділяється поміткою "X").

6.1. Оригінал і перша копія податкової накладної надаються покупцю товарів (робіт, послуг) на його вимогу.

Зазначені документи покупцем зберігаються в порядку і протягом строку, визначеному для зберігання облікових податкових документів та зобов'язань із сплати податків. При цьому оригінал податкової накладної зберігається разом із розрахунковими, платіжними документами з продажу товарів (робіт, послуг), а перша копія - в окремій справі.

6.2. Податкова накладна дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на включення до податкового кредиту витрат по сплаті податку на додану вартість.

6.3. Перша копія податкової накладної надається покупцю і використовується ним для подання податковому органу на його вимогу для проведення контролю та зустрічних перевірок відносно сплачених (нарахованих) платником сум податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), їх відповідності податковим зобов'язанням з продажу товарів (робіт, послуг), заявлених постачальником.

6.4. Друга копія податкової накладної залишається у продавця товарів (робіт, послуг) як звітний розрахунковий податковий документ і зберігається в порядку та протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань із сплати податку.

7. Податкова накладна видається у разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцю на його вимогу. У будь-якому випадку видається товарний чек, інший розрахунковий або платіжний документ, що підтверджує передачу товарів (робіт, послуг) та (або) прийняття платежу із зазначенням суми податку.

8. У разі продажу товарів (робіт, послуг) покупцю, який не зареєстрований як платник податку, включаючи поставку на експорт, продавець (платник податку), за виключенням продажу за готівку кінцевим споживачам (які не є платниками податку), складає податкову накладну в трьох примірниках.

8.1. У оригіналі і першій копії податкової накладної робиться помітка "Продаж кінцевому споживачеві" або "Експортні поставки".

8.2. У рядках "Індивідуальний податковий номер покупця" та "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість" робиться помітка "X".

8.3. Всі примірники таких податкових накладних зберігаються у продавця.

8.4. Особа, яка здійснює продаж товарів (робіт, послуг) за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), не зобов'язана заповнювати податкову накладну. В цьому випадку звітним документом є чек.

9. Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні, тобто при одночасному продажу одному покупцю як оподатковуваних товарів (робіт, послуг), так і таких, що звільнені від оподаткування, продавець складає окремі податкові накладні (не допускається заповнення в одній накладній одночасно графи 10 та граф 7, 8 і 9).

10. У разі продажу товарів (робіт, послуг), звільнення від оподаткування яких передбачено статтею 5 Закону, в податковій накладній у розділі VI та графі 10 робиться помітка "Без ПДВ", з обов'язковим посиланням на відповідний пункт даної статті.

11. У разі продажу товарів (робіт, послуг), оподаткування яких передбачено статтею 6 Закону за нульовою ставкою, у розділі VI та графах 8 і 9 робиться помітка "0".

12. До розділу I податкової накладної вносяться дані в розрізі номенклатури поставки товарів (робіт, послуг), а саме:

12.1. графа 2 - дата виникнення податкового зобов'язання у продавця, тобто здійснення будь-якої з подій, що сталася раніше, відповідно до вимог пункту 7.3 "Дата виникнення податкових зобов'язань" статті 7 Закону;

12.2. графа 3 - номенклатура поставки товарів (робіт, послуг);

12.3. графа 4 - одиниця виміру товарів (робіт, послуг) - грн., шт., кг, м, см, куб.м, куб.см, л тощо;

12.4. графа 5 - кількість (об'єм, обсяг) поставки товарів, виконання робіт, надання послуг;

12.5. графа 6 - ціна продажу одиниці продукції без урахування податку на додану вартість;

12.6. графа 7 - база оподаткування товарів (робіт, послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20%;

12.7. графа 8 - база оподаткування при здійсненні операцій на митній території України товарів (робіт, послуг), які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (підпункт 6.2.5 статті 6 Закону);

12.8. графа 9 - база оподаткування при здійсненні експортних операцій, які підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за нульовою ставкою (пункт 6.2 статті 6 Закону);

12.9. графа 10 - база оподаткування товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування відповідно до статті 5 Закону;

12.10. графа 11 - загальна сума коштів, що підлягає оплаті.

13. До розділу II податкової накладної вносяться всі дані по товаротранспортних витратах продавця згідно з договором, які не входять до договірної (контрактної) вартості товарів.

14. До розділу III податкової накладної вносяться дані по зворотній (заставній) тарі. Вартість тари визначається в контракті, як зворотна (заставна) і не включається до бази оподаткування, а зазначається в графі 11 як загальна сума коштів, що підлягають сплаті.

15. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі, коли частка товару (роботи, послуги) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку N 1 до податкової накладної і в повній вартості враховується у податковій накладній та загальних податкових зобов'язаннях (додаток N 1 виписується у трьох примірниках, з яких оригінал і перша копія видаються покупцю товарів (робіт, послуг), а друга копія залишається у продавця (робіт, послуг).

16. Всі складені примірники податкової накладної підписуються директором, головним бухгалтером або платником податку (для фізичної особи платника податку) та засвідчуються гербовою печаткою продавця товарів (робіт, послуг).

17. При отриманні податкової накладної покупець товарів (робіт, послуг) зобов'язаний на всіх примірниках податкової накладної вказати дату її отримання, засвідчити її підписом відповідальної особи.

18. У разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації за продаж товарів (робіт, послуг), включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари, продукцію, а також у зв'язку з визнанням боргу покупця безнадійним у порядку, визначеному законодавством України, податок, нарахований у зв'язку з таким продажем, перераховується відповідно до змін бази оподаткування. При цьому продавець зменшує суму податкового зобов'язання на суму надмірно нарахованого податку, а покупець відповідно збільшує суму податкового зобов'язання на таку ж суму в період, протягом якого була зменшена сума компенсацій продавцю. У зворотному порядку відбувається перегляд сум податкових зобов'язань при збільшенні суми компенсації продавцю. При цьому продавець товарів (робіт, послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної у трьох примірниках за формою згідно з додатком N 2 до податкової накладної.

19. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі в тексті - розрахунок коригування) може друкуватися поліграфічним способом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

20. Розрахунок коригування складається у трьох примірниках.

21. Оригінал і перша копія розрахунку коригування надаються покупцю товарів (робіт, послуг). Друга копія залишається у продавця.

22. Розрахунки коригування як покупцем, так і продавцем зберігаються в порядку, аналогічному порядку збереження податкових накладних.

23. Розрахунок коригування дає право покупцю, зареєстрованому як платник податку, на збільшення чи зменшення податкового кредиту з відповідним подальшим коригуванням податкового зобов'язання із обов'язковим відображенням зазначених коригувань у книзі обліку придбання з від'ємним чи позитивним значенням.

24. На титульному листі розрахунку коригування вказується, до якої податкової накладної та за яким договором вносяться зміни.

25. Розрахунок коригування складається виключно продавцем - особою, яка є платником податку, із обов'язковим включенням зазначених коригувань до зміни податкових зобов'язань та одночасним відображенням у книзі обліку продажу з від'ємним чи позитивним значенням.

26. Продавцем присвоюється номер розрахунку коригування, який має вигляд дробу, чисельник якого відповідає порядковому номеру розрахунку, який реєструється у окремому журналі, а знаменник - номеру податкової накладної.

Наприклад, 5/177, де:

5 - порядковий номер розрахунку;

177 - номер податкової накладної.

27. Показники у графах 6, 7, 9-15 розрахунку коригування заповнюються у вартісному виразі відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку.

28. У графі 6 вказується фактична ціна без урахування податку на додану вартість, за якою раніше була здійснена поставка.

29. У графі 7 вказується сума різниці між ціною домовленості без податку на додану вартість та фактичною ціною без податку на додану вартість, за якою здійснена поставка.

1 - Дата оплати ставиться у разі попередньої оплати поставки, на яку виписується податкова накладна; для бартерних операцій - дата оприбуткування товарів, попередньо одержаних в оплату поставки; дата попереднього одержання робіт, послуг в оплату поставки.

2 - При відсутності додатка у цьому рядку ставиться помітка "X".

1 - Зменшення чи збільшення податкового кредиту покупця проводиться лише за умови попереднього включення ним у обсяг податкового кредиту раніше здійснених витрат по сплаті податку на підставі податкової накладної.

1. Впровадження книги обліку придбання обумовлене вимогами пункту 7.2.8 статті 7 Закону України від 3 квітня 1997 року "Про податок на додану вартість" (далі в тексті - Закон).

2. Книга обліку придбання - це книга, яка ведеться виключно особами, зареєстрованими як платники податку на додану вартість.

3. Книга обліку придбання друкується за допомогою комп'ютера, поліграфічним або іншим способом.

4. Книга обліку придбання товарів (робіт, послуг) повинна бути прошнурована та пронумерована, зареєстрована в державній податковій адміністрації за місцем реєстрації платника податку на додану вартість. Дата початку ведення такої книги та дата її закінчення підтверджується підписом керівника і головного бухгалтера, щомісячні та у відповідних випадках щоквартальні підсумки підтверджуються підписом особи, відповідальної за ведення книги, та підписом головного бухгалтера.

5. У разі коли облік придбаних товарів (робіт, послуг) ведеться за допомогою комп'ютера, щоденний облік операцій складається у формі журналу і за такою ж формою, як і книга обліку придбання, пронумеровується, підписується відповідальною особою. Дані із щоденного обліку операцій заносяться до книги обліку придбання одним рядком загальним підсумком за день.

6. У книзі обліку придбання окремо обліковуються операції, пов'язані з придбанням товарів (робіт, послуг), з правом включення до податкового кредиту та без права включення до податкового кредиту сум податку на додану вартість.

7. Окремо ведеться облік операцій, вартість яких не включається до складу валових витрат виробництва (обігу) або не підлягає амортизації, а також по товарах (роботах, послугах), придбаних як на митній території України, так і ввезених із-за її меж.

8. Окремо обліковуються операції, пов'язані з придбанням імпортних товарів, на які оформляється податковий вексель.

9. Книга обліку придбання містить в собі порядок обліку операцій і визначає основу для можливості віднесення до податкового кредиту сум податку на додану вартість, сплачених (нарахованих) продавцю у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг).

10. Облік придбаних товарів, робіт, послуг

10.1. Облік придбаних товарів (робіт, послуг) на митній території України у осіб, які зареєстровані як платники податку на додану вартість, ведеться виключно на підставі податкової накладної.

10.2. Облік придбаних товарів (робіт, послуг) на митній території України у осіб, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, ведеться на підставі товарного чека, іншого розрахункового або платіжного документа, що підтверджує передачу товарів (робіт, послуг) та проведення розрахунків.

Примітка. Продаж товарів (робіт, послуг) особою, яка не зареєстрована як платник податку, супроводжується товарним чеком, у якому відображена кінцева вартість товару (робіт, послуг) без додаткового нарахування податку на додану вартість.

10.3. Облік у книзі придбання товарів, ввезених (пересланих) на митну територію України, проводиться покупцем (імпортером) на підставі належним чином оформленої вантажної митної декларації за умови сплати податку на додану вартість митним органам або оформлення і погашення векселя з урахуванням вимог пункту 11.5 статті 11 Закону.

10.4. Особа, яка отримує від нерезидента роботи (послуги) для їх використання або споживання на митній території України, проводить облік таких робіт, послуг на підставі оформленого двома сторонами документа, що засвідчує факт виконання цих робіт, послуг.

10.5. У разі коли після продажу товарів (робіт, послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації за продаж товарів (робіт, послуг), включаючи перерахунок у випадках повернення проданих товарів чи права власності на такі товари продавцю, то виключно продавцем складається розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до раніше виписаної накладної за формою згідно з додатком N 2 до податкової накладної.

10.6. Розрахунок коригування надається покупцю товарів (робіт, послуг).

10.7. Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників є документом, який надає право (підставу) покупцю вносити зміни до раніше включених у обсяг податкового кредиту, одержаного на підставі податкових накладних, будь-яких витрат по сплаті податку.

11. Особливості заповнення дєяких граф книги обліку придбання товарів (робіт, послуг)

11.1. При закупці товарів (робіт, послуг) покупець у графі 1 книги обліку придбання зобов'язаний записати порядковий номер документа, який засвідчує факт закупки товарів (робіт, послуг), та перенести його порядковий номер на зазначений розрахунковий документ.

11.2. У графі 2 вказується дата отримання податкової накладної.

11.2.1. У разі ввезення товарів із-за меж митних кордонів України у графі 2 проставляється дата оформлення вантажної митної декларації.

11.2.2. У разі отримання від нерезидентів робіт (послуг) для їх використання або споживання на митній території України у графі 2 проставляється дата списання коштів з розрахункового рахунка платника в оплату таких робіт (послуг) або дата оформлення документів, що засвідчують факт виконання таких робіт (послуг) нерезидентом.

11.2.3. У разі отримання товарів (робіт, послуг) від особи, яка не є платником податку на додану вартість, у графі 2 проставляється дата виписки товарного чека, іншого розрахункового або платіжного документа, що підтверджує передачу товарів (робіт, послуг) та/або прийняття платежу без нарахування та сплати податку на додану вартість.

11.3. У графі 3 проставляється номер податкової накладної.

11.3.1. У разі ввезення товарів із-за меж митних кордонів України у графі 3 проставляється номер вантажної митної декларації із позначкою "ВМД".

11.3.2. У разі, коли на території України використовуються або споживаються роботи (послуги) нерезидента, у графі 3 проставляється номер платіжного документа, яким проведено розрахунки з нерезидентом за такі роботи (послуги), чи номер оформленого документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг).

11.3.3. У разі придбання товарів (робіт, послуг) у особи, яка не є платником податку на додану вартість, у графі 3 робиться помітка "X".

11.4. У графі 4 вказується назва підприємства-продавця.

У разі придбання товарів (робіт, послуг) за межами митних кордонів України - проставляється країна нерезидента та назва нерезидента.

11.5. У графі 5 вказується індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

11.6. У разі, коли товари придбані у нерезидента або у особи, яка не зареєстрована як платник податку, у графі 5 робиться помітка "X".

11.7. У графі 6 вказується сума по податкових векселях, строк оплати яких настав (по векселях, погашених у звітному періоді), яка включається до суми податкових зобов'язань.

11.8. У графі 7 вказується вартість (з урахуванням витрат, передбачених пунктом 4.3 статті 4 Закону) без податку на додану вартість імпортованих протягом звітного періоду товарів, сплату податку на додану вартість по яких відстрочено шляхом оформлення податкового векселя (пункт 11.5 статті 11 Закону).

11.9. У графі 8 вказується сума податку на додану вартість по оформлених у звітному періоді векселях (графа 7 x 20%).

11.10. У графі 9 вказується вартість робіт (послуг) без податку на додану вартість, отриманих від нерезидента (останній абзац пункту 4.3 статті 4 Закону).

11.11. У графі 10 вказується сума податку на додану вартість по роботах (послугах), отриманих від нерезидента, яка підлягає сплаті платником податку (графа 9 x 20%). Після сплати зазначеної суми податку за податковими зобов'язаннями з робіт, отриманих від нерезидента, у покупця виникає право на податковий кредит.

11.12. У графі 11 вказується вартість придбаних товарів на митній території України та імпортованих з правом включення до податкового кредиту чи без такого. Зазначена сума вказується без податку на додану вартість і відповідає розміру сум, передбачених у графах (13+14+15+16+18(без ПДВ)+19+20+21(без ПДВ)+22(без ПДВ)+23+24(без ПДВ)+25(без ПДВ).

11.13. У графі 13 вказується вартість придбаних на митній території України товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), та придбаних для цілей здійснення операцій, оподатковуваних за ставкою 20% чи 0%.

11.14. У графі 14 вказується вартість імпортованих товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), та придбаних для цілей здійснення операцій (оподатковуваних за ставкою 20% чи 0%), сплата податку на додану вартість по яких проведена при митному оформленні.

11.15. У графі 15 вказується сума податкового векселя, погашеного у попередньому звітному періоді, який дає право на включення до податкового кредиту у поточному звітному періоді, по товарах (придбаних для цілей здійснення операцій, оподатковуваних за ставкою 20% чи 0%), сплата податку на додану вартість по яких проведена при митному оформленні.

11.16. Графа 16 заповнюється у випадках наявності будь-яких змін компенсації за продаж товарів (робіт, послуг) на підставі отриманого від продавця розрахунку коригування кількісних і вартісних показників.

У випадку повернення продавцю раніше проданих ним товарів або повернення коштів із-за перегляду цін (в сторону їх зниження) у графі 16 покупцем вказується сума із знаком (-). На зазначену суму у звітному періоді зменшується розмір податкового кредиту, відповідно збільшується розмір податкового зобов'язання.

У випадку, коли між продавцем і покупцем проводиться коригування сум із-за перегляду цін (в сторону їх збільшення), у графі 16 вказується сума із знаком (+). На зазначену суму у звітному періоді збільшується розмір податкового кредиту, відповідно зменшується розмір податкового зобов'язання.

11.17. У графі 17 вказується сума податку на додану вартість, яка сплачена (нарахована) за придбані товари, виходячи з бази оподаткування, вказаних у відповідних строках 13, чи 14, чи 15, чи 16.

11.18. У графі 18 вказується вартість придбаних з податком на додану вартість на митній території України товарів (робіт, послуг), що відносяться до складу валових витрат та підлягають амортизації (придбані для цілей здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (пункт 3.2 статті 3 Закону) і тих товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування (стаття 5 Закону).

11.19. У графах 19-20 вказується вартість придбання без податку на додану вартість на митній території України товарів, вартість яких відноситься до складу валових витрат та які підлягають амортизації (придбані для цілей здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню (графа 19) та згідно з пунктом 3.3 статті 3 та статтею 5 Закону не оподатковуються або/чи звільнені від оподаткування податком на додану вартість (графа 20).

11.20. У графі 21 вказується вартість придбаних з податком на додану вартість імпортних товарів, що відносяться до складу валових витрат та підлягають амортизації (придбані для цілей здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (пункт 3.2 статті 3 Закону), і тих товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування (стаття 5 Закону). Сума податку на додану вартість по таких товарах сплачена при митному оформленні.

11.21. У графі 22 вказується вартість придбаних з податком на додану вартість імпортних товарів, що відносяться до складу валових витрат та підлягають амортизації (придбані для цілей здійснення операцій, які не підлягають оподаткуванню (пункт 3.2 статті 3 Закону) і тих товарів (робіт, послуг), які звільнені від оподаткування (стаття 5 Закону). Сума податку на додану вартість по таких товарах сплачена шляхом видачі податкового векселя органам митного контролю.

11.22. У графі 23 вказується вартість без податку на додану вартість придбаних імпортних товарів, визначених пунктами 5.1 та 5.3 статті 5 Закону, крім підакцизних товарів.

12. Особливості заповнення деяких рядків книги обліку придбання товарів (робіт, послуг).

12.1. Платники податку, у яких податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю, визначають щомісячні підсумки щоденно зареєстрованих операцій.

12.2. Платники податку, у яких податковий (звітний) період дорівнює кварталу, визначають щомісячні та щоквартальні підсумки щоденно зареєстрованих операцій.