Про затвердження Інструкції з бухгалтерського обліку орендних операцій

Відповідно до Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 лютого 1993 року N 147,

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку орендних операцій (додається).

2. Вважати таким, що втратив чинність, пункт 2 листа Міністерства фінансів України від 28 січня 1992 року N 18-412 "Про бухгалтерський облік окремих господарських операцій".

1. Ця Інструкція регулює бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з передачею та одержанням окремих інвентарних об'єктів основних фондів в оренду, на всіх підприємствах і в організаціях незалежно від форм власності.

2. Інвентарним об'єктом вважається закінчений пристрій з усіма до нього пристосуваннями і приладдями або окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж відокремлений комплекс конструктивно-з'єднаних предметів, що являють собою єдине ціле і спільно виконують певну роботу. Комплекс конструктивно-з'єднаних предметів - це один або кілька предметів одного або різного призначення, що мають загальне керування, загальні пристосування, що їх обслуговують, змонтовані на одному фундаменті, в результаті чого кожний предмет з комплексу може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.

3. Орендна (лізингова) операція передбачає передачу права користування окремими інвентарними об'єктами основних фондів іншому суб'єкту (орендарю) на платній основі та на визначений строк. Оренда може бути оперативною та фінансовою.

4. Оперативна оренда (лізинг) передбачає передачу орендарю права користування основними фондами, що належать орендодавцю, на строк, не більший за строк їх повної амортизації, з обов'язковим поверненням цих основних фондів орендодавцю. Право власності на орендовані основні фонди залишається у орендодавця протягом усього строку оренди.

Фінансова оренда (лізинг) передбачає придбання орендодавцем основних фондів за замовленням орендаря з наступною передачею орендарю права користування цими основними фондами на строк, не менший за строк їх повної амортизації, з обов'язковою наступною передачею орендарю права власності.

5. Передача і повернення орендованого об'єкта оформлюється актом приймання-передачі.

6. Передані в оперативну оренду основні фонди рахуються на балансі орендодавця з виділенням у регістрах аналітичного обліку у відокремлену групу.

Прийняті в оперативну оренду основні фонди зараховуються на позабалансовий рахунок 001 "Орендовані основні засоби" за балансовою вартістю орендодавця, що зазначається у договорі оперативної оренди. За регістри аналітичного обліку таких основних фондів слугує копія інвентарної картки цього об'єкта або витяг з інвентарної книги, що повинна бути додана бухгалтерією орендодавця до акта приймання-передачі орендованих об'єктів. Ці картки (витяги) зберігаються бухгалтерією орендаря окремо. Прийняті в оперативну оренду основні фонди рахуються у орендаря за інвентарними номерами орендодавця.

7. На підставі документів, що засвідчують повернення об'єкта орендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунку 001 та вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку (витяг) і зберігає разом з актом приймання-передачі.

8. Орендодавець протягом строку оренди нараховує за встановленими нормами амортизацію на повне відновлення по зданих в оперативну оренду основних фондах з відображенням по дебету рахунку 23 "Допоміжні виробництва" (окремий субрахунок для обліку витрат на орендні послуги) і кредиту рахунків:

86 "Амортизаційний фонд" субрахунок 1 "На повне відновлення власних основних засобів" - для всіх підприємств, крім господарських товариств, підприємств з іноземними інвестиціями та малих підприємств, що використовують Рекомендації по веденню бухгалтерського обліку і застосуванню облікових регістрів на малих підприємствах (далі господарські товариства). Одночасно на цю суму дебетується рахунок 85 "Статутний фонд" і кредитується рахунок 02 субрахунок 1 "Знос власних основних засобів";

02 "Знос (амортизація) майна" - для господарських товариств.

Щомісячно вказані витрати списуються з кредиту рахунку 23 "Допоміжні виробництва" у кореспонденції з рахунком:

45 "Товари відвантажені, виконані роботи і послуги" - якщо орендодавець застосовує касовий метод визначення реалізації. Після надходження орендної плати на суму, що вказана в розрахункових документах, дебетуються рахунки обліку грошових коштів у кореспонденції з рахунком 46 "Реалізація". Одночасно належна за розрахунком сума податку на добавлену вартість відображається по дебету рахунку 46 і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" субрахунок "З податку на добавлену вартість, розрахунковий період якого настав", а фактична вартість орендних послуг списується в дебет рахунку 46 з кредиту рахунку 45. Різниця оборотів по дебету і кредиту рахунку 46 в цьому ж звітному періоді списується у кореспонденції з рахунком 80 "Прибутки і збитки";

46 "Реалізація - якщо орендодавець застосовує метод нарахування для визначення реалізації. Одночасно на належну до одержання суму орендної плати дебетується рахунок 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" у кореспонденції з рахунком 46. У цьому ж звітному періоді належна за розрахунком сума податку на добавлену вартість відображається по дебету рахунку 46 і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" субрахунок "З податку на добавлену вартість, розрахунковий період якого не настав" і визначається фінансовий результат.

9. Належну за договором оперативної оренди до сплати суму орендної плати орендар щомісячно відображає по кредиту рахунку 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" і дебету рахунків:

обліку витрат виробництва і обігу (20, 23, 24, 25, 26, 44),- при використанні об'єктів оренди для виробничих потреб, рахунку 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" - при використанні об'єктів оренди для невиробничих потреб і рахунку 33 "Капітальні вкладення" - при використанні об'єктів оренди для виконання капітальних вкладень;

68 "Розрахунки з бюджетом" - на суму податку на добавлену вартість, що включена до договірної суми орендної плати.

Погашення заборгованості з орендної плати відображається по дебету рахунку 76 і кредиту рахунків обліку грошових коштів.

10. Якщо за умовами договору на оперативну оренду основних фондів передбачається добудова, дообладнання, реконструкція і модернізація об'єкта оренди орендарем, то такі витрати обліковуються як капітальні вкладення і після завершення робіт зараховуються до складу власних основних фондів записом по дебету рахунку 01 "Основні засоби". При поверненні об'єкта оренди орендодавцю первісна його вартість збільшується на вартість добудови, дообладнання, реконструкції і модернізації з урахуванням нарахованого зносу і відображається:

а) у порядку, передбаченому для обліку придбання і продажу основних фондів, - якщо орендодавець відшкодовує вартість орендарю;

б) у порядку, передбаченому для обліку безплатного одержання і передачі основних фондів, - якщо вартість орендодавцем не відшкодовується.

Зміну характеристики і вартості повернутого об'єкта орендодавець заносить до інвентарної карточки, інвентарної книги або іншого регістру аналітичного обліку основних фондів.

11. Амортизація на капітальний ремонт взятих в оперативну оренду основних фондів нараховується за встановленими нормами орендарем і відображається по дебету рахунків обліку витрат на виробництво та обігу і кредиту рахунку 86 "Амортизаційний фонд" субрахунок 3 "На капітальний ремонт".

12. Передача у фінансову оренду об'єктів основних фондів відображається:

12.1. В орендодавця по дебету рахунку 11 "Майно в оренді" субрахунок 2 "Орендні зобов'язання до надходження " - на вартість зданих у фінансову оренду об'єктів основних фондів в оцінці, що погоджена сторонами, і кредиту рахунку 01 "Основні засоби" - на залишкову вартість об'єктів основних фондів та кредиту рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" субрахунок 5 "Різниця вартості зданого у фінансову оренду майна" - на різницю між вартістю зданих в оренду об'єктів основних фондів в оцінці, що погоджена з орендарем, і залишковою вартістю цих об'єктів. Аналітичний облік на рахунку 11 ведеться по кожному договору фінансової оренди;

12.2. В орендаря по дебету рахунку 01 субрахунок 4 "Основні засоби, взяті у фінансову оренду" і кредиту рахунку 99 "Заборгованість за майно в оренді" субрахунок 2 "Зобов'язання з фінансової оренди" - на вартість взятих у фінансову оренду об'єктів основних фондів в оцінці, що погоджена з орендодавцем. Аналітичний облік на субрахунку 99 ведеться по кожному орендодавцю.

13. Щомісячна частина зобов'язання з фінансової оренди (вартість основних фондів, що взяті у фінансову оренду, розділена на кількість місяців фінансової оренди) відображається по кредиту рахунку 11 субрахунок 2 "Орендні зобов'язання до надходження" і дебету рахунку:

45 "Товари відвантажені, виконані роботи і послуги" - якщо орендодавець застосовує касовий метод визначення реалізації. Після надходження орендної плати на суму, що вказана в розрахункових документах, дебетуються рахунки обліку грошових коштів у кореспонденції з рахунком 46 "Реалізація". Одночасно належна за розрахунком сума податку на добавлену вартість відображається по дебету рахунку 46 і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" субрахунок "З податку на добавлену вартість, розрахунковий період якого настав", а сума зобов'язань з фінансової оренди з кредиту рахунку 45 відноситься в дебет рахунку 46 і визначається фінансовий результат. До нього в цьому ж звітному періоді записом по дебету рахунку 83 субрахунок 5 і кредиту рахунку 80 додається частина різниці між вартістю зданих у фінансову оренду об'єктів основних фондів в оцінці, що погоджена з орендарем, і залишковою вартістю цих об'єктів (загальна сума різниці розділена на кількість місяців фінансової оренди), що становитиме загальний фінансовий результат від здачі майна в оренду;

46 "Реалізація" - якщо орендодавець застосовує метод нарахування для визначення реалізації. Одночасно належна до одержання сума орендної плати відображається по дебету рахунку 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" у кореспонденції з рахунком 46. У цьому ж звітному періоді належна за розрахунком сума податку на добавлену вартість відображається по дебету рахунку 46 і кредиту рахунку 68 "Розрахунки з бюджетом" субрахунок "З податку на добавлену вартість, розрахунковий період якого не настав" та визначається фінансовий результат. До нього в цьому ж звітному періоді записом по дебету рахунку 83 субрахунок 5 і кредиту рахунку 80 додається частина різниці зданих у фінансову оренду об'єктів основних фондів.

14. Орендар (крім господарських товариств) нараховану амортизацію на повне відновлення взятих у фінансову оренду основних фондів відображає по дебету рахунків обліку витрат на виробництво та обігу і кредиту рахунку 86 "Амортизаційний фонд" субрахунок 2 "На повне відновлення орендованих основних засобів". Одночасно на цю ж суму дебетується рахунок 99 "Заборгованість за майно в оренді" субрахунок 2 "Зобов'язання з фінансової оренди" і кредитується рахунок 02 "Знос (амортизація) майна" субрахунок 2 "Знос орендованих основних засобів".

Щомісячна сума орендної плати за договором відображається по кредиту рахунку 76 "Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами" і дебету рахунків:

86 субрахунок 2 - на суму нарахованої амортизації на повне відновлення взятих у фінансову оренду основних фондів;

обліку витрат на виробництво та обігу - на суму винагороди орендодавцю за користування орендованими основними фондами.

15. Господарські товариства - орендарі нараховану амортизацію на повне відновлення взятих у фінансову оренду основних фондів відображають по дебету рахунків обліку витрат на виробництво та обігу і кредиту рахунку 02 "Знос (амортизація) майна" субрахунок 2 "Знос орендованих основних засобів".

Щомісячна сума орендної плати за договором відображається по кредиту рахунку 76 і дебету рахунків:

99 "Заборгованість за майно в оренді" субрахунок 2 "Зобов'язання з фінансової оренди" - на суму нарахованої амортизації на повне відновлення взятих у фінансову оренду основних фондів;

обліку витрат на виробництво та обігу - на суму винагороди орендодавцю за користування орендованими основними фондами.

16. Погашення заборгованості з орендної плати відображається по дебету рахунку 76 і кредиту рахунків обліку грошових коштів.

17. Нарахування амортизації на капітальний ремонт взятих у фінансову оренду основних фондів орендарі відображають по дебету рахунків обліку витрат на виробництво та обігу і кредиту рахунку 86 "Амортизаційний фонд" субрахунок 3 "На капітальний ремонт".

18. При переході орендованих основних фондів у власність орендаря в бухгалтерському обліку провадяться записи по дебету рахунку 01 субрахунок "Власні основні засоби" і кредиту рахунку 01 субрахунок 4 "Основні засоби, взяті у фінансову оренду". Одночасно сума зносу по цих об'єктах списується з дебету рахунку 02 "Знос (амортизація) майна" субрахунок 2 "Знос орендованих основних засобів" у кореспонденції з кредитом рахунку 02 субрахунок 1 "Знос власних основних засобів".

* * * 19. Вважати таким, що втратив чинність, пункт 2 листа Міністерства фінансів України від 28 січня 1992 р. N 18-412 "Про бухгалтерський облік окремих господарських операцій".