Про затвердження Інструкції про порядок застосування та стягнення фінансових санкцій органами державної податкової служби

На виконання Закону України "Про державну податкову службу в Україні" та з метою поліпшення роботи податкових органів щодо застосування фінансових санкцій до порушників законодавства,

1. Затвердити Інструкцію про порядок застосування стягнення фінансових санкцій органами державної податкової служби (додається).

2. Начальнику юридичного управління Лонюку І.І. подати вказану Інструкцію до Міністерства юстиції України для державної реєстрації.

3. Начальнику управління справами Коваленку В.В. у п'ятнадцятиденний термін після державної реєстрації Інструкції про порядок застосування та стягнення фінансових санкцій органами державної податкової служби забезпечити її тиражування та надсилання державним податковим інспекціям усіх рівнів.

4. Начальникам управлінь і відділів Головної державної податкової інспекції України, начальникам державних податкових інспекцій по Автономній Республіці Крим, областях, містах і районах організувати ретельне вивчення зазначеної Інструкції з працівниками податкових органів та забезпечити суворе дотримання вимог чинного законодавства при застосуванні та стягненні фінансових санкцій.

1. Інструкцію видано на підставі Законів України "Про державну податкову службу в Україні", "Про систему оподаткування" та інших актів законодавства.

2. За порядком, викладеним у даній Інструкції, проводиться застосування та стягнення фінансових санкцій органами державної податкової служби відповідно до компетенції та наданих прав законодавчими актами України.

3. Дія цієї Інструкції поширюється на підприємства, установи і організації незалежно від форм власності та відомчої належності, а також на фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності та громадян-платників податків та інших обов'язкових платежів і внесків до бюджетів і державних цільових фондів.

4. До платників податків і зборів (обов'язкових платежів) за порушення податкового законодавства слід застосовувати фінансові санкції, передбачені законами України.

5. Згідно з пунктом 7 частини першої статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" органам державної податкової служби надано право застосовувати до підприємств, установ, організацій і громадян фінансові санкції у вигляді стягнення:

5.1. Двократного розміру донарахованої за результатами перевірки суми податку, іншого платежу до бюджетів, внеску до державного цільового фонду, а у разі повторного порушення протягом року після встановлення порушення попередньою перевіркою - у п'ятикратному розмірі донарахованої за результатами перевірки суми податку (платежу, внеску).

5.2. Десяти відсотків належних до сплати сум податків або інших платежів до бюджетів чи внесків до державних цільових фондів за неподання або несвоєчасне подання органам державної податкової служби податкових декларацій, розрахунків, аудиторських висновків та інших документів, необхідних для обчислення податків, інших платежів і внесків, а також за неподання установам банків платіжних доручень на сплату податків, інших платежів до бюджетів, внесків до державних цільових фондів.

6. Зазначені в підпунктах 5.1 і 5.2 цієї Інструкції фінансові санкції застосовуються щодо податків, інших платежів і внесків, за якими встановлено обов'язкове подання органам державної податкової служби податкових декларацій, розрахунків.

Фінансові санкції застосовуються незалежно від причин, з яких сталося заниження платником суми податку, іншого платежу чи внеску в податкових деклараціях, розрахунках. Для застосування фінансових санкцій не має значення і наявність умислу у діях відповідних працівників підприємств, установи, організації чи громадянина-платника.

Зазначена відповідальність настає і в тому разі, якщо порушення сталося через помилкове застосування законодавства про оподаткування, недбалість, недосвідченість чи розрахункову помилку.

При застосуванні фінансових санкцій за неподання або несвоєчасне подання податковим органам податкових декларацій, розрахунків або за неподання чи несвоєчасне подання до установ банків платіжних доручень на сплату податків та інших обов'язкових платежів і внесків слід враховувати наявність переплати по конкретному виду платежу.

Якщо порушення встановленого строку подання органам державної податкової служби податкових декларацій, розрахунків не призвело до несвоєчасного надходження податків або інших обов'язкових платежів до бюджетів (державних цільових фондів), то фінансова санкція в розмірі 10 відсотків не застосовується. Також не слід застосовувати зазначену фінансову санкцію за неподання чи несвоєчасне подання органам державної податкової служби податкових декларацій, розрахунків, якщо платник своєчасно подав до установи банку платіжне доручення на сплату до бюджету (державного цільового фонду) податків чи інших обов'язкових платежів у розмірах, зазначених у податковій декларації, розрахунку незалежно від наявності коштів на рахунку платника. У разі своєчасного подання платником податків до органу державної податкової служби за місцем взяття на облік письмової заяви про зарахування наявної суми переплати по одному виду податків і зборів (обов'язкових платежів), крім податку на додану вартість, у рахунок погашення належної до сплати суми іншого виду податку чи збору (обов'язкового платежу), фінансова санкція у розмірі 10 відсотків належних до сплати платежів за неподання або несвоєчасне подання до установи банку платіжного доручення на сплату до бюджету (державного цільового фонду) податків чи зборів (обов'язкових платежів) у частині наявної переплати не застосовується.

Фінансова санкція в розмірі 10 відсотків належних до сплати платежів за неподання або несвоєчасне подання до органів державної податкової служби аудиторських висновків застосовується за умови неподання або несвоєчасного подання аудиторського висновку з вини господарюючого суб'єкта. При цьому сума фінансової санкції обчислюється виходячи із 10 відсотків належної до сплати лише суми податку на прибуток (доход) за річними розрахунками.

7. Не застосовуються фінансові санкції, зазначені у підпункті 5.1 цієї Інструкції, у випадках, коли підприємство, установа, організація чи громадянин-платник до початку перевірки органами державної податкової служби самостійно виявили порушення в обчисленні податку, іншого обов'язкового платежу і письмово повідомили про це органи державної податкової служби (подали уточнену податкову декларацію, розрахунок, або врахували суми недовнесених податків, інших обов'язкових платежів у поданих до органів державної податкової служби податкових деклараціях, розрахунках за наступні звітні періоди) та здійснили відповідні розрахунки з бюджетом і державним цільовим фондом (подали до установи банку платіжне доручення на сплату належної суми податку, іншого обов'язкового платежу).

8. Факти порушень податкового законодавства службова особа органу державної податкової служби оформляє актом документальної перевірки, в якому чітко викладається зміст порушення з обгрунтуванням порушених норм законодавчими актами та вказуються конкретні їх пункти і статті.

Керівники і відповідні службові особи підприємств, установ, організацій та громадяни під час перевірки, що проводиться органами державної податкової служби, зобов'язані давати письмові пояснення з усіх питань, що виникають, підписати акт про проведення перевірки і виконувати вимоги органів державної податкової служби щодо усунення виявлених порушень законодавства про податки та інші обов'язкові платежі до бюджетів і внески до державних цільових фондів.

У разі відмови керівника чи головного бухгалтера підприємства (установи, організації) або громадянина-платника від підписання акта перевірки службовими особами органів державної податкової служби складається акт довільної форми, що засвідчує факт такої відмови. При цьому в акті необхідно зазначити про ознайомлення керівника і головного бухгалтера підприємства (установи, організації), громадянина із змістом акта перевірки, обов'язками, правами і відповідальністю платників податків, передбаченими статтями 9-11 Закону України "Про систему оподаткування", іншими законами України про оподаткування та порядком оскарження дій службових осіб органів державної податкової служби.

Акт перевірки підприємства (установи, організації), громадянина-платника і акт відмови керівника чи головного бухгалтера підприємства (установи, організації) або громадянина-платника від підписання акта перевірки не пізніше наступного дня після їх складання реєструється в спеціальній книзі і разом з поясненнями платника (якщо такі є) і матеріалами перевірки подаються для розгляду керівнику органу державної податкової служби. У разі недодержання зазначених вимог щодо складання акта перевірки, а також за відсутності висновку перевіряючих на обгрунтовані зауваження, надані керівником або головним бухгалтером підприємства (установи, організації), громадянином-платником податків під час здійснення перевірки керівник органу державної податкової служби зобов'язаний вжити заходів щодо усунення цих недоліків або призначити повторну перевірку.

9. Рішення про застосування та стягнення фінансових санкцій за наслідками розгляду матеріалів перевірки приймає начальник органу державної податкової служби або його заступник (керівник, який розглядав матеріали перевірки) за встановленою формою (згідно з додатком N 1 або N 2) у двох примірниках не пізніше десяти днів з дня складання акта перевірки. Нумерація рішень провадиться в журналі (форма додається), починаючи з першого номера, в межах календарного року. Після номера рішення через тире зазначаються індекс структурного підрозділу, працівник якого здійснював перевірку, ідентифікаційний код підприємства, установи, організації, громадянина-платника, а через дріб вказується реєстраційний номер вихідної кореспонденції.

Ведення журналу обліку прийнятих рішень про застосування фінансових санкцій покладається на структурний підрозділ (працівника), до функцій якого входить реєстрація вхідної та вихідної кореспонденції органу державної податкової служби.

Перший примірник рішення про застосування та стягнення фінансових санкцій надсилається керівнику перевіреного підприємства, установи, організації або громадянину для внесення відповідних сум до бюджетів, державних цільових фондів і на спеціальний рахунок органу державної податкової служби. Другий примірник рішення передається через керівника структурного підрозділу, працівник якого здійснював перевірку, начальнику управління (відділу) обліку та звітності для вчинення відповідних записів у картках особових рахунків платників податків, інших платежів чи внесків і здійснення контролю за надходженням сум фінансових санкцій до бюджетів і державних цільових фондів. Працівник по обліку вчиняє записи у відповідних картках особових рахунків платників залежно від виду податку, іншого платежу чи внеску, за якими застосовано фінансові санкції, дотримуючись вимог Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 12 травня 1994 року N 37 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 25 травня 1994 року за N 114/323. Вказане рішення передається в бухгалтерію органу державної податкової служби і після обліку сум 30-процентних відрахувань, що підлягають перерахуванню на спеціальний рахунок органу державної податкової служби, повертається до управління (відділу) обліку і звітності.

Після повного надходження сум фінансових санкцій до бюджету (державних цільових фондів) і на спеціальний рахунок органу державної податкової служби працівник по обліку вчиняє відповідні відмітки на рішенні (вказує назву документа, що підтверджує сплату, його дату, номер і суму) та передає рішення керівнику структурного підрозділу, в якому зберігається справа про оподаткування платника. Виконане рішення про застосування фінансових санкцій зберігається в справі по оподаткуванню даного платника разом з актом документальної перевірки, за наслідками розгляду якого воно було прийнято.

10. Відповідальність за повноту і своєчасність сплати фінансових санкцій несуть керівники підприємств, установ, організацій та громадяни. Фінансові санкції за порушення законодавства про оподаткування підлягають перерахуванню до бюджетів і державних цільових фондів та на спеціальний рахунок органу державної податкової служби підприємствами, установами і організаціями у десятиденний термін з дня складання акта перевірки, а громадянами - у п'ятнадцятиденний термін з дня прийняття органом державної податкової служби відповідного рішення якщо інше не передбачено законодавством України.

Сплата інших фінансових санкцій, застосування і стягнення яких чинним законодавством віднесено до компетенції органів державної податкової служби, проводиться у терміни, зазначені безпосередньо в законодавчому акті. У випадках, коли законодавчим актом встановлено фінансові санкції і не визначено конкретних термінів їх сплати, - це слід передбачити в рішенні про застосування фінансових санкцій.

11. Суми фінансових санкцій, не внесені у встановлений термін, стягуються органами державної податкової служби з підприємств, установ і організацій незалежно від форм власності та наслідків фінансово-господарської діяльності у безспірному порядку, а з громадян - за рішенням суду або з виконавчими написами нотаріусів.

12. Скарги на дії службових осіб органів державної податкової служби подаються до тих органів державної податкової служби, яким вони безпосередньо підпорядковані. Скарги розглядаються і рішенням приймаються у місячний термін з дня їх надходження. Рішення за скаргами можуть оскаржуватися протягом місяця до вищестоящого органу державної податкової служби.

Зазначений порядка не виключає можливості підприємств, установ, організацій та громадян оскаржувати дії службових осіб органів державної податкової служби у судовому порядку.

Подання скарги не припиняє оскаржуваної дії службових осіб органів державної податкової служби.

13. Державній податковій адміністрації України надано право скасовувати рішення органів державної податкової служби усіх рівнів, а органам державної податкової служби Автономної Республіки Крим, областях, містах з районним поділом - рішення нижчестоящих органів державної податкової служби у разі невідповідності їх актам законодавства.

14. При скасуванні прийнятих рішень про застосування фінансових санкцій стягнуті суми фінансових санкцій підлягають поверненню з тих бюджетів, державних цільових фондів і спеціальних рахунків органів державної податкової служби, до яких вони надійшли, за умови, що не минув річний термін з дня їх надходження, крім випадків, коли законодавством передбачено інший порядок повернення зайво стягнутих коштів з підприємств, установ, організацій і громадян.