Про затвердження Інструкції про порядок ведення державними податковими інспекціями оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів

1. Затвердити Інструкцію Головної державної податкової інспекції України про порядок ведення державними податковими інспекціями оперативно-бухгалтерського обліку податків і неподаткових платежів.

2. Припинити застосування на території України Інструкції колишнього Міністерства фінансів СРСР від 29 березня 1991 року N 27 "Про порядок ведення в державних податкових інспекціях оперативно-бухгалтерського обліку податків і інших обов'язкових платежів у бюджет"

1. Інструкцією встановлено порядок ведення державними податковими інспекціями оперативно-бухгалтерського обліку податків, податкового кредиту та інших платежів, передбачених Класифікацією доходів і видатків Державного та місцевих бюджетів України, до Державного бюджету України, бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів і позабюджетних фондів, внесків до державних цільових фондів, сум фінансових санкцій та пені, що застосовуються до підприємств, установ, організацій і громадян відповідно до чинного законодавства (надалі - платежі).

2. Оперативно-бухгалтерський облік платежів до бюджету ведеться державними податковими інспекторами відділів обліку (надалі - інспектор відділу обліку) за формами обліку згідно із додатком N 1. Складання звітності про надходження платежів проводиться за формою, передбаченою даною Інструкцією у додатку N 2.

Усі записи в книгах, картках особових рахунків і на інших бланках обліку проводяться чорнилом або шариковою ручкою за хронологічним порядком і на підставі відповідних документів, які підтверджують правильність цих записів. Записи повинні вестись акуратно, помарки і підчистки записів не допускаються. Книги обліку надходжень і повернень, книги зведених підсумків, книги обліку бланків суворої звітності, а також книги особових рахунків платників повинні бути пронумеровані, прошнуровані, підписані начальником державної податкової інспекції і скріплені печаткою.

Виправлення помилок проводиться шляхом закреслення тонкою лінією неправильних сум і тексту (так, щоб можна було прочитати закреслене) та внесення до відповідних рядків і граф правильних сум і тексту. Одночасно на полях відповідного рядка робиться запис "виправлено" за підписом інспектора відділу обліку, що вніс це виправлення.

Для виправлення помилок, виявлених в особових рахунках після записів інших операцій, які викликають зміну наступних сум, в особовому рахунку проводиться червоним чорнилом "сторно" без закреслення раніше записаних сум.

Наприклад, 15 січня при запису операцій нарахованої до сплати суми податку на добавлену вартість за першу декаду січня замість 250,0 млн. крб. помилково записано 260,0 млн. крб. У лютому цю помилку виявлено. Виправлення робиться так. У графі "Зміст операції" картки особового рахунку пишеться: "сторнуються зайво нараховані платежі строком на 15 січня", а в графі "Нараховано до сплати" записується червоним чорнилом "10,0 млн. крб.".

3. Для забезпечення правильності зарахування платежів згідно з бюджетною класифікацією державні податкові інспекції 1 грудня кожного року подають відповідним установам банків списки платників кожного району, міста із зазначенням виду платежу, а також підрозділів бюджетної класифікації доходів, символів звітності Національного банку та номерів рахунків, на які повинні зараховуватись платежі. Ці списки погоджуються з відповідними фінансовими органами. Якщо протягом року у складі платників або платежів відбулися зміни, державні податкові інспекції подають до установ банків уточнені списки.

4. Порядок нарахування пені за несвоєчасно внесені платежі до бюджету визначено інструкцією Міністерства фінансів України "Про особливості застосування Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 8-93 "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів".

5. В міру забезпечення державних податкових інспекцій засобами обчислювальної техніки облік, контроль і складання звітності за надходженням платежів автоматизуються. У рамках автоматизованої інформаційної системи державної податкової служби (АІС - "Податки") створюються автоматизовані робочі місця (АРМи) інспекторів відділів обліку, які забезпечують оперативний облік надходження платежів, ведення особових рахунків платників, надання довідкової інформації щодо всіх платників - суб'єктів підприємницької діяльності, розташованих на території регіону, і складання звітності.

У процесі автоматизації обліку повинна використовуватись безпаперова технологія передачі інформації між державними податковими інспекціями, фінансовими і банківськими органами. Інформація про надходження платежів повинна передаватись машинними носіями або каналами електронного зв'язку.

З метою забезпечення єдності обліку і звітності в державній податковій системі розробка проектів АРМів інспекторів відділів обліку повинна проводитись з обов'язковою експертизою в Головній державній податковій інспекції України, на яку покладено функції системного погодження проектів і організація обліку і звітності на державному рівні.

Обов'язковою вимогою до проектів автоматизації обліку і звітності державних податкових інспекцій є забезпечення захисту від несанкціонованого доступу до інформації, можливість копіювання, відновлення інформації, а також можливість доступу з вищестоящого рівня до баз нижчестоящого рівня в режимі перегляду.

6. Державні податкові інспекції для ведення обліку платежів одержують необхідні документи від установ банків, фінансових органів відповідної державної адміністрації, контролюючих органів та платників.

7. Записи про нарахування платежів в особових рахунках платників проводяться на підставі таких документів:

а) податкових декларацій, звітів, розрахунків, платіжних повідомлень, довідок платників про авансові платежі;

б) рішень начальника (заступника начальника) державної податкової інспекції за актами перевірок, проведених інспекторами державних податкових інспекцій;

в) рішень Державного комітету по контролю за цінами, постанов Державного комітету по стандартизації, метрології, сертифікації та інших контролюючих органів, якщо це передбачене відповідними законодавчими актами.

Подані платниками документи про нарахування платежів реєструються у канцелярії державної податкової інспекції, після чого передаються до відділу обліку та звітності для проведення відповідних записів у картках особових рахунків.

8. Документами, на підставі яких проводяться записи про розстрочку і відстрочку платежів, є: відповідні рішення Міністерства фінансів України; Міністерства фінансів Республіки Крим; фінансових управлінь областей, міст Києва та Севастополя; районних, міських і районних у містах фінансових відділів, що приймаються за порядком, викладеним у розділі IX Інструкції Міністерства фінансів України від 2.11.93 N 84 "Про особливості застосування Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 8-93 "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів".

9. Записи про залік і повернення переплат, виплати із бюджету проводяться на підставі виписок із особових рахунків установ банків та копій до них висновків державних податкових інспекцій за ф. N 2 (додаток N 3), затверджених фінансовими органами.

10. Записи про суми надходжень до бюджету в особових рахунках, реєстрах і в книгах проводяться на підставі таких документів:

а) виписок із особових рахунків банків, реєстрів кредитових платіжних документів з додатками копій платіжних доручень на перерахування коштів з рахунку платника на рахунки бюджету;

б) копій платіжних доручень відділень Ощадбанку України та повідомлень до них за ф. N ПД-4 і ф. N ПД-8 приймання платежів готівкою;

в) копій квитанцій за ф. N 24, виданих сільськими, селищними та міськими Радами народних депутатів (надалі - органи місцевого самоврядування) платникам податків, супровідних відомостей за ф. N 28 (додаток N 4), складених органами місцевого самоврядування для здавання або пересилки поштою прийнятих сум до установ банків;

г) талонів поштових переказів (при сплаті платежів через установи зв'язку).

Виписки із банківських рахунків, реєстри кредитових платіжних документів, одержаних від банків для зарахування на рахунки відповідного фінансового органу, копії платіжних документів про сплату платежів до державного бюджету кожного дня після їх одержання із установи банку передаються бухгалтерією фінансового органу до державної податкової інспекції для запису на особові рахунки і у зведений реєстр за ф. N 25 (додаток N 5).

Копії платіжних документів і квитанцій про сплату платежів до місцевого бюджету, облік яких ведеться у державній податковій інспекції, опрацьовані по главах і параграфах фінансовим органом згідно з банківськими виписками та реєстрами кредитових платіжних документів, передаються до державної податкової інспекції не пізніше наступного дня після їх одержання із установи банку. Копії платіжних документів і квитанцій за останній день місяця передаються до державної податкової інспекції в день їх одержання із установи банку.

На платіжних документах про перерахування платежів установою банку обов'язково вказуються дати реєстрації платіжних документів та списання коштів з розрахункових рахунків платників, якщо рахунки платників знаходяться в іншій установі банку.

Копії квитанцій за ф. N 24, видані органами місцевого самоврядування платникам, особові рахунки яких ведуться в державних податкових інспекціях, передаються або пересилаються поштою до державної податкової інспекції при описі (додаток N 6), що складається у двох примірниках. Один примірник здається або пересилається разом з копіями квитанцій, а другий залишається у справах. Опис повинен складатись під копіювальний папір шариковою ручкою. В ньому вказуються суми, сплачені кожним платником, серії і номери виписаних квитанцій, загальна кількість копій квитанцій, що здаються, та загальна сума платежів, прийнятих за цими квитанціями.

Здавання або пересилка поштою до державної податкової інспекції копій квитанцій за ф. N 24 проводиться органом місцевого самоврядування у день здавання або пересилки поштою установі банку наявної готівки за цими квитанціями.

Копії квитанцій за ф. N 24 та опис до них приймаються інспектором відділу обліку, який зобов'язаний:

а) перевірити відповідність серій копій квитанцій, які здаються, серіям виданих квитанцій;

б) звірити відповідність сум, вказаних у копіях квитанцій, з сумами, зазначеними в описах і супровідних відомостях за відповідний період;

в) провести записи за відповідними графами особового рахунку органу місцевого самоврядування ф. N 31 (додаток N 7).

Повідомлення-квитанції ф. N ПД-4 та ф. N ПД-8 заповнюються платниками в одному примірнику на підставі документів про сплату (повідомлень, постанов та ін.), виданих державною податковою інспекцією. Заповнені повідомлення і квитанції підписуються платниками. Відділення Ощадбанку України подає установі банку, де відкрито його рахунок, платіжне доручення на перерахування до бюджету прийнятих сум. "Повідомлення" до установи банку не передаються, їх періодично забирають працівники бухгалтерії фінансового органу разом з копіями платіжних доручень (у сільській місцевості - з відділення Ощадбанку України, у місті - з інформаційно-обчислювального центру Ощадбанку України). "Квитанції" залишаються у платників.

Інспектор відділу обліку зобов'язаний перевірити правильність зарахування платежів і віднесення виплат на відповідні підрозділи бюджетної класифікації.

11. Записи сум взаєморозрахунків (без наявної сплати) здійснюються на підставі рішень відповідних фінансових органів.

12. З метою обліку нарахованих і сплачених платежів державними податковими інспекціями щорічно відкриваються особові рахунки: на діючі підприємства і організації - з початку року, на новостворені - з моменту прийняття їх на облік державною податковою інспекцією, на підприємства і організації, які своєчасно не стали на облік в державній податковій інспекції, - з часу нарахування і сплати платежу.

Особові рахунки відкриваються на кожен вид платежу платника.

При цьому номери особових рахунків юридичних і фізичних осіб (підприємців) повинні відповідати ідентифікаційним кодам Державного реєстру, що присвоюються згідно з Положенням "Про Державний реєстр звітних (статистичних) одиниць України", затвердженим постановою Кабінету Міністрів України N 538 від 14 липня 1993 року.

Особові рахунки платників повинні бути відкриті інспектором відділу обліку не пізніше дня, наступного за днем одержання відповідних документів.

13. Особові рахунки ведуться на картках, в книгах або комп'ютерах згідно з АРМами.

Якщо особові рахунки ведуться у книгах, то на кожен вид платежу заводиться окрема книга, на обкладинці якої вказується назва платежу.

На платежі з незначною кількістю платників заводиться одна книга особових рахунків, в якій на кожен вид платежу відводиться відповідна кількість аркушів.

Для зручності користування картками та книгами особових рахунків ведуться алфавітні списки платників згідно з їх статусом (підприємство державного підпорядкування, установа банку, кооператив, мале підприємство, асоціація, акціонерне товариство, громадська організація та інші) із зазначенням номера особового рахунку.

По платежах населення ведеться алфавітний список платників, в якому вказується прізвище, ім'я та по батькові кожного платника і номер особового рахунку.

Особові рахунки з плати за землю громадянами у сільській місцевості відкриваються у районній державній податковій інспекції і передаються для ведення органу місцевого самоврядування.

14. Записи нарахованих (зменшених), а також сплачених (повернених) сум платежів в особових рахунках усіх платників проводяться українськими карбованцями. Нарахування пені проводиться на суми простроченого платежу.

Пеня не нараховується:

а) на пеню;

б) на штрафи, що накладаються за адміністративні правопорушення.

При стягненні недоїмки судом нарахування пені припиняється з дня винесення ним рішення.

15. Нараховані до сплати суми платежів відображаються в особових рахунках платників на підставі документів, названих в п.7 даної Інструкції.

На всіх документах про нарахування платежів ставиться дата запису в особовий рахунок і підпис інспектора відділу обліку, який його провів.

Записи про нарахування платежів повинні проводитись в особових рахунках в строк сплати належних нарахуванню сум з врахуванням особливостей, викладених нижче.

Платникам, що сплачують акцизний збір щоденно та щодекади, нарахування платежів в особових рахунках проводиться за місячними розрахунками за встановленим строком їх подання.

Підприємствам, що сплачують податок на добавлену вартість авансовими платежами, нарахування авансових платежів поточного місяця проводиться за даними останньої місячної декларації із щомісячними перерахунками у наступному місяці.

Суми авансових платежів податку на добавлену вартість, платежів, нарахованих за місячними деклараціями, а також суми донарахувань та фінансових санкцій спочатку відображаються на лицевому боці картки ф. N З (додаток N 8), а потім в міру настання терміну сплати платежу проводиться нарахування платежів на зворотному боці картки.

Авансові суми податку на доход (прибуток), суми за результатами перерахунків, а також суми донарахувань та фінансових санкцій відображаються в картці особового рахунку за ф. N 4 (додаток N 9) з наступним перенесенням в день строку сплати на зворотний бік картки.

Суми донарахувань за результатами документальних перевірок та суми застосованих фінансових санкцій переносяться у розмірі 70 процентів, а 30 процентів обліковуються у реєстрі надходжень та повернень коштів державної податкової інспекції (додаток N 10). Для правильного нарахування цих сум необхідно дотримуватись порядку заповнення карток особових рахунків згідно з додатками N 8, N 9, N 11 та N 12.

Платежі, що сплачуються щомісячно, а їх розрахунки подаються щоквартально, нараховуються за встановленими строками подання квартальних розрахунків.

Порядок збільшення донарахованих платежів і штрафних санкцій, виходячи з облікової ставки Національного банку України, встановлюється діючими законодавчими та нормативними актами. Суми збільшення податку і штрафних санкцій обліковуються у картці особового рахунку платника у графі "нараховано до сплати" розділу "Розрахунки за основні платежі".

Документом про нарахування податків з громадян і іноземних юридичних осіб є платіжне повідомлення. Документом для нарахування плати за землю громадянам є платіжне повідомлення, а юридичним особам - розрахунок плати за землю. Ці документи передаються інспектору відділу обліку разом із зведеннями за ф. N 17 (додаток N 13).

Документи, на підставі яких в особових рахунках і книгах зведених підсумків проводяться записи про збільшення попередньо нарахованих сум (донарахувань), є нові платіжні повідомлення, які виписуються замість раніше виданих, а також акти перевірок розрахунків на місці. Ці документи передаються інспектору відділу обліку з відомістю за ф. N 18 (додаток N 14).

Документом, на підставі якого в особових рахунках і книгах зведених підсумків проводяться записи про зменшення або повне скасування нарахованих сум і відновлення невірно скасованих сум платежів, є відомість за ф. N 18, затверджена начальником державної податкової інспекції. У цій відомості вказується, з якої причини проведено скасування або відновлення платежу, а також дата і номер рішення державної податкової інспекції або фінансового органу.

Інспектор відділу обліку перевіряє відповідність сум, відображених у зведенні за ф. N 17 і відомості за ф. N 18, сумам, вказаним у платіжних повідомленнях (розрахунках); записує ці суми в особові рахунки платників, номерує платіжні повідомлення і записує в ці повідомлення суми недоїмки і пені, нарахованої на недоїмку з дня її виникнення по день виписки повідомлення; записує суми, відображені у зведенні за ф. N 17 і відомості за ф. N 18, у книзі зведених підсумків за ф. N 26 (додаток N 15); після чого платіжні повідомлення (розрахунки) повертає начальнику відділу обліку і звітності державної податкової інспекції.

При перерахунках податків з громадян, а також з іноземних юридичних осіб за минулий рік інспектору відділу обліку передається зведення за ф. N 17 разом із платіжними повідомленнями на сплату цих платежів у поточному році і окрема відомість за ф. N 18, в якій відображаються результати перерахунків за минулий рік кожного платника.

Інспектор відділу обліку зобов'язаний перевірити відповідність сум, відображених у відомості за ф. N 18, записам в особових рахунках платників (згідно з нарахованими в минулому році платежами); визначити за цими особовими рахунками суми доплат або переплат на підставі доданих до зведення за ф. N 17 платіжних повідомлень; відкрити нові особові рахунки і пронумерувати їх, відобразивши в них суми доплат або переплат; занести до платіжних повідомлень суму доплати, а якщо є недоїмка минулих років, то записати суму недоїмки і пені, нарахованої на цю недоїмку по день виписки платіжного повідомлення, а також зробити відповідні записи в книгах зведених підсумків за ф. N 26 і відомості обліку переплат.

Записи в особових рахунках платників про зміну раніше нарахованих сум плати за землю (донарахування, зменшення, скасування і відновлення невірно скасованих сум) проводяться органами місцевого самоврядування на підставі відомостей за ф. N 19 (додаток N 16), що складаються державними податковими інспекціями за рішеннями Верховної Ради Республіки Крим, Рад народних депутатів областей, міст Києва і Севастополя.

Якщо Верховною Радою Республіки Крим, Радами народних депутатів областей, міст Києва і Севастополя надаються пільги щодо плати за землю у порядку, передбаченому ст.11 Закону України "Про плату за землю", в особові рахунки платників вносяться відповідні зміни.

16. Відстрочка і розстрочка платежів до бюджету надається платникам на умовах податкового кредиту. Порядок надання відстрочки і розстрочки платежів, що надходять до бюджетів різних рівнів від підприємств, установ, організацій та громадян, встановлюється діючими законодавчими та нормативними актами.

Наприклад. Станом на 22.02.94 облікова ставка визначена у розмірі 240 відсотків за рік, тобто 20 відсотків за місяць. Плата за користування податковим кредитом, одержаним 22.02.94, застосовується у розмірі 120 відсотків за рік, тобто 10 відсотків за місяць.

Облік відстрочених та розстрочених сум платежів ведеться на підставі копій рішень відповідних фінансових органів, в яких визначається сума податкового кредиту, розмір плати за користування ним та термін сплати зазначених сум.

Сума податкового кредиту та плата за користування ним обліковуються у тих же картках обліку, що і платежі, на які надається відстрочка або розстрочка. Ці суми спочатку відображаються на лицевому боці картки ф. N 3 (податок на добавлену вартість) або ф. N 4 (податок на доход (прибуток)), а потім у термін сплати проводиться нарахування на зворотному боці картки кожної суми.

17. Для забезпечення контролю за правильністю зарахування надходжень до бюджету державні податкові інспекції ведуть оперативно-бухгалтерський облік податків та неподаткових платежів згідно з бюджетною класифікацією.

Облік надходжень прибуткового податку з робітників і службовців та внесків до фонду Чорнобиля ведеться за ф. N 15 (додаток N 17).

Суми пені, нараховані на недоїмку, зараховуються до доходів Державного бюджету Республіки Крим, бюджетів місцевого самоврядування, інших місцевих бюджетів на ті підрозділи бюджетної класифікації, що і платежі, на суми недоїмки яких нарахована пеня.

Суми податкового кредиту та плата за користування ним зараховуються на ті підрозділи бюджетної класифікації, що і платежі, на які надано кредит.

Донараховані платежі за результатами документальних перевірок та суми фінансових санкцій до них зараховуються на ті підрозділи бюджетної класифікації, що і несплачені платежі.

Суми збільшення донарахованих сум платежів і штрафних санкцій зараховуються до того бюджету і на ті підрозділи бюджетної класифікації, на які зараховуються донараховані суми і суми штрафних санкцій.

Записи про надходження платежів повинні проводитись у реєстрі за ф. N 25 і на картках особових рахунків не пізніше дня, наступного за днем одержання платіжних документів від бухгалтерії фінансового органу.

На всіх платіжних документах ставиться підпис інспектора відділу обліку, який їх провів.

18. При несвоєчасному зарахуванні належних бюджету коштів на відповідні підрозділи бюджетної класифікації не внесена сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені, якщо законодавством України не встановлено стягнення недоїмки за окремими платежами без нарахування пені.

Інкасові доручення (розпорядження) установі банку про стягнення прострочених платежів, а також сум штрафів та інших санкцій, що стягуються в безспірному порядку державною податковою інспекцією, реєструються в журналі за формою, вказаною в додатку N 18.

Вказані інкасові доручення (розпорядження) передаються державною податковою інспекцією до установи банку протягом трьох днів після настання строку платежу.

Стягнення сум збільшення донарахованих платежів і штрафних санкцій з юридичних осіб проводиться у п'ятиденний строк після сплати платником за актом перевірки належних платежів і штрафних санкцій на підставі розрахунку сум збільшення. Стягнення з фізичних осіб, якщо вони добровільно не сплатили, проводиться тільки за рішенням суду або через нотаріальні контори за виконавчими написами відповідно до чинного законодавства.

При одержанні від установи банку інкасових доручень (розпоряджень), за якими проведено списання коштів до бюджету, проводяться відповідні записи в особових рахунках платників, а також робиться відмітка про виконання інкасового доручення (розпорядження) в журналі (графа "Примітка").

На розпорядженнях, поданих установі банку, повинен бути поставлений порядковий номер за журналом реєстрації.

19. У випадках, коли платник не має можливості сплатити платежі до бюджету через несвоєчасне бюджетне фінансування, відповідні фінансові органи приймають рішення про взаєморозрахунок (без наявної сплати).

Облік цих сум здійснюється у картках особових рахунків у графі "Взаєморозрахунки (без наявної сплати)". У графі "Строк нарахування і дата списання з розрахункового рахунку платника" вказується дата прийняття рішення. У графі "Всього сплачено за виключенням повернень" ці суми не обліковуються.

20. Порядок заліку і повернень платежів із бюджету визначається Інструкцією Міністерства фінансів України N 84 "Про особливості застосування Декрету Кабінету Міністрів України від 21 січня 1993 року N 8-93 "Про стягнення не внесених у строк податків і неподаткових платежів".

Облік заліку і повернень із бюджету в особових рахунках проводиться на підставі виписок із особових рахунків установ банків та копій висновків за ф. N 2 (додаток N 3), затверджених відповідними фінансовими органами.

21. Суми переплат платників-підприємств при відсутності у них недоїмки з інших платежів згідно з письмовою заявою платника можуть бути зараховані в рахунок сплати інших платежів цього ж платника, строки сплати на які не настали, або повернені платнику в п'ятиденний термін з дня одержання його письмової заяви.

Заява подається до державної податкової інспекції, яка на підставі даних відповідного особового рахунку платника дає висновок за ф. N 2 про наявність переплати вказаного платежу і передає його разом із заявою фінансовому органу для прийняття рішення про повернення із бюджету або залік переплати в рахунок сплати інших платежів, на які не настав строк сплати.

Платежі і податки, особові рахунки на які в державній податковій інспекції не ведуться (наприклад, держмито), висновок дається на підставі платіжних документів з підтвердженням, що "Держмито на таку суму таким платником сплачено".

Висновок повинен мати показники такого змісту: щодо підприємств - назва заявника, його адреса, назва платежу, з якого виникла переплата, відповідність підрозділів бюджетної класифікації та сума, належна поверненню або заліку; щодо податків з громадян - прізвище, ім'я та по батькові заявника, його адреса, номер паспорта або документа, який його заміняє і ким виданий, назва платежу, з якого виникла переплата, та сума, належна поверненню або заліку.

Про прийняте рішення щодо переплати фінансовий орган повідомляє платника у 3-денний термін.

22. Повернення юридичним та фізичним особам (підприємцям) зайво внесених платежів проводиться установами банків на підставі платіжного доручення або чека фінансового органу, а громадянам - чеком або перерахуванням на їх особові рахунки у відділенні Ощадбанку України - платіжними дорученнями фінансового органу.

23. При поверненні сум переплати за платежами громадян через відділення зв'язку інспектор відділу обліку після оформлення висновку за ф. N 2 заповнює на кожного одержувача переплати бланк поштового переказу та складає до цих переказів список (реєстр) у двох примірниках, де зазначається: прізвище, ім'я, по батькові одержувача, його адреса, назва платежу та номер особового рахунку, сума, що повертається, поштові витрати, підсумок усієї суми переказу. На бланку поштового переказу вказується точна адреса платника, а на звороті талона переказу повідомляється, яка сума і за який податок повертається.

Обидва примірники реєстру підписуються начальником державної податкової інспекції, а також інспектором, який їх виписав, скріплюються печаткою, передаються фінансовому органу, який перевіряє правильність оформлення усіх документів, виписує розрахунковий чек (або платіжне доручення) і пересилає його до установи банку.

Після одержання від установи банку акцептованого чека (або акцептованого платіжного доручення) фінансовий орган подає до відділення зв'язку цей чек (або платіжне доручення) разом з поштовими переказами та двома примірниками реєстру до них.

Відділення зв'язку залишає у себе акцептований чек (або акцептоване платіжне доручення), перекази та один примірник реєстру, а на другому примірнику реєстру вказує номери переказів кожного одержувача, завіряє його своєю печаткою і повертає фінансовому органу.

Державна податкова інспекція, одержавши від фінансового органу цей реєстр, записує на висновках номери поштових переказів і дату пересилання грошей, здійснює записи в особових рахунках платників. Органам місцевого самоврядування на ті платежі, що вони приймають, надсилаються повідомлення про повернення платежів поштою.

24. У картках особових рахунків (крім карток особових рахунків за ф. N 1 та ф. N 8) щомісячно підводяться наростаючі підсумки з початку року за всіма графами (крім граф, що відображають сальдо розрахунків).

У підсумкових рядках граф, що відображають сальдо розрахунків, повторюються ті ж суми, що були виведені при записі останньої операції.

У картках особових рахунків за ф. N 1 (додаток N 12) та ф. N 8 (додаток N 19) сальдо визначається після запису кожної операції, а підсумки граф (крім граф 14, 15 та 18 ф. N 8) підводяться після закриття особових рахунків.

Після підведення підсумків перевіряється правильність їх виведення.

25. Не менш, ніж раз на квартал, інспектором відділу обліку проводиться перевірка правильності проведених записів в картках особових рахунків платників. Перевірці підлягають всі без винятку особові рахунки.

Перевіряючи особові рахунки, необхідно звернути увагу на такі моменти: чи за всіма строками сплати записані суми нарахованих платежів, а також донарахованих платежів за результатами перерахунків та документальних перевірок, чи правильно виведене сальдо розрахунків платників з бюджетом (недоїмка або переплата).

При наявності переплати на початок року сальдо розрахунків на звітну дату повинно дорівнювати сумі переплати на початок року, плюс сума за взаєморозрахунками (без наявної сплати), плюс сплачена сума за звітний період, плюс зменшена сума за звітний період, мінус нарахована сума за звітний період, мінус повернена сума за звітний період.

При наявності недоїмки на початок року сальдо розрахунків на звітну дату повинно дорівнювати сплаченій сумі за звітний період, плюс сума за взаєморозрахунками (без наявної сплати), мінус сума недоїмки на початок року, плюс зменшена сума за звітний період, мінус нарахована сума за звітний період, мінус повернена сума за звітний період.

Також звіряються суми, що надійшли до бюджету з початку року, за особовими рахунками, з сумами, записаними у реєстрі за ф. N 25.

26. Начальником (заступником начальника) відділу обліку і звітності державної податкової інспекції щоквартально проводиться вибіркова перевірка особових рахунків платників та книг зведених підсумків щодо своєчасності і правильності записів даних первинних документів про нарахування і надходження до бюджету та інших записів. На перевірених особових рахунках ставиться дата перевірки та підпис.

27. На 1 січня державними податковими інспекціями проводиться звірка розрахунків з бюджетом всіх платників за всіма податками та неподатковими платежами. На перевірених особових рахунках ставиться дата перевірки та підпис.

При збігу сальдо розрахунків за даними платника з даними державної податкової інспекції, розрахунки на 1 січня вважаються звіреними і акт звірки розрахунків за ф. N 23 (додаток N 20) не складається.

Якщо сальдо розрахунків з бюджетом на 1 січня за даними платника не збігається з даними державної податкової інспекції, звірка розрахунків оформляється складанням акта за ф. N 23.

Якщо облік платежів автоматизовано, у відділі обліку та звітності ведуться книги обліку звірки розрахунків з бюджетом за видами платежів за такою формою:

Звірка розрахунків з бюджетом всіх платників за всіма видами платежів проводиться до терміну подання річного балансу, з тим щоб у ньому було вірно відображено сальдо розрахунків з бюджетом.

28. Інспектор відділу обліку в кінці півріччя з прибуткового податку з громадян і плати за землю з громадян проводить підрахунок усіх грошових операцій за первинними документами (зведення за ф. N 17, відомості за ф. N 18, копії квитанцій про сплату й інші платіжні документи) і зіставляє ці підсумки з відповідними записами в книгах за ф. N 26. Крім того, залишки несплачених сум, одержані в результаті цього підрахунку, у кінці півріччя звіряються з відповідними даними особових рахунків платників.

Підсумки зазначеної контрольної звірки оформляються складанням на кожен вид платежу порівняльної таблиці.

Якщо в результаті звірки буде встановлено розбіжність між сумами, відображеними у книгах за ф. N 26 і особових рахунках платників, інспектор відділу обліку встановлює причини розбіжності шляхом документальної перевірки внутріквартальних записів книг.

29. В особових рахунках після запису всіх операцій за останнє число грудня, включаючи і запис про нарахування пені на суми, що рахуються не сплаченими на 31 грудня включно, підводяться підсумки за рік нарахованих, зменшених, сплачених і повернених сум платежів і пені.

Закриття особових рахунків проводиться за таким порядком.

Підводяться підсумки за рік за всіма графами. Якщо має місце недоїмка або переплата, сума недоїмки або переплати переноситься на особовий рахунок поточного року.

Після відкриття особових рахунків поточного року в особових рахунках минулого року робиться такий запис: "Рахунок закрито, дата. Сальдо розрахунків перенесено на особовий рахунок N____ на 199__р. Підпис".

30. Особові рахунки, за якими сплачено всі нараховані платежі і недоїмки (переплати) немає, закриваються після закінчення року і на них робиться запис: "Рахунок закрито, дата, підпис".

31. Якщо в особових рахунках переплата значиться більше року, тобто строк позовної давності минув, ці суми переносяться на розділ 12 $ 5 бюджетної класифікації "Надходження сум, по яких минув строк позовної давності" відповідних бюджетів без заяви платника і особовий рахунок закривається.

32. У випадках передачі зобов'язань щодо оподаткування платника з однієї державної податкової інспекції до іншої (наприклад, з одного району до іншого) державна податкова інспекція, з району якої вибув платник, надсилає державній податковій інспекції за новим місцезнаходженням платника лист (якщо стосується громадянина - повідомлення) з додатком копії особового рахунку або кількох особових рахунків, якщо платник сплачує кілька видів платежів.

Лист чи повідомлення підписуються начальником державної податкової інспекції, а копії особових рахунків завіряються печаткою.

У листі вказується назва підприємства, нова юридична адреса, номер особового рахунку, що відповідає ідентифікаційному коду Державного реєстру, назви та суми несплачених платежів. А в повідомленні - прізвище, ім'я, по батькові, рік народження, вид заняття, адреса платника за його новим місцем проживання, номер особового рахунку, назви і суми несплачених платежів.

Державна податкова інспекція за новим місцезнаходженням платника, одержавши лист чи повідомлення, встановлює точну адресу платника і повідомляє державну податкову інспекцію за попереднім місцезнаходженням платника, що переданого платника прийнято на облік. На підставі одержаних копій особових рахунків на нього відкриваються нові особові рахунки. У них записуються підсумки переданих нарахувань і надходжень та робиться відмітка: "Прийнято від_____________рай (міськ) державної податкової інспекції".

Державна податкова інспекція за попереднім місцезнаходженням платника, одержавши повідомлення про його прийняття на облік, особовий рахунок закриває. У цьому випадку в особовому рахунку проводиться такий запис: "На підставі повідомлення від "___"_________199__р. сальдо платежів передано до ___________рай (міськ) державної податкової інспекції".

33. У випадках реорганізації або перереєстрації підприємства сальдо розрахунків за платежами до бюджету переноситься на нову картку особового рахунку. При цьому на закритій картці робиться запис: "Рахунок закрито, дата. Сальдо розрахунків перенесено на особовий рахунок N ____. Підпис."

34. Списки недоїмників складаються за кожним видом платежу станом на 1-ше число кожного місяця згідно з додатком N 21.

При наявності переплати з одного та недоїмки з іншого виду доходів Державного та місцевих бюджетів України, сума не вважається недоїмкою, якщо платником до настання строку сплати подана заява на відповідні перерахування і до 1 числа місяця, наступного за строком сплати, фінансовим органом подано до установи банку платіжне доручення для зарахування платежів на відповідні підрозділи бюджетної класифікації. Якщо до 1 числа місяця, наступного за строком сплати, установа банку не провела зарахування за платіжним дорученням фінансового органу через відсутність (недостатність) коштів на 080 та 100 рахунках, такі суми недоїмкою не вважаються.

Списки складаються у трьох примірниках на підставі відповідних витягів з особових рахунків платників. Один примірник списків передається начальнику державної податкової інспекції, другий - начальникам (заступникам начальників) відповідних відділів для вжиття заходів по ліквідації недоїмки, третій примірник залишається у справах з обліку.

Для оперативного контролю за ліквідацією недоїмки у відділі обліку та звітності на третьому примірнику списків недоїмників інспектор відділу обліку щоденно відображає погашення недоїмки.

35. Для зведеного обліку сум, що надходять до бюджету, а також повертаються з нього, ведеться реєстр надходжень, повернень і виплат за ф. N 25 (додаток N 5).

Зведений реєстр за ф. N 25 ведеться за видами платежів, перелічених у додатку N 1 даної Інструкції, відповідно до підрозділів бюджетної класифікації, а з податку на доходи (прибуток) - у розрізі окремих міністерств, відомств, галузей господарства, а також окремих підприємств, що не мають відомчого підпорядкування.

Щодо платників, які сплачують акцизний збір щоденно та щодекади, суми надходжень, повернень та виплат у реєстрі за ф. N 25 обліковуються за кожним платником.

Надходження до бюджету на розділ 12 за бюджетною класифікацією обліковуються в реєстрі за параграфами з виділенням окремих видів платежів.

36. Запис до реєстру надходжень, повернень і виплат платежів проводиться щоденно загальними підсумками за день на підставі виписок установи банку про фактично зараховані та виплачені за цей день суми.

37. Платники повністю несуть відповідальність за правильністю зарахування платежів на підрозділи бюджетної класифікації.

38. Підсумки надходжень, повернень і виплат з початку року (графа 5) виводяться у реєстрі щоденно. На підставі даних графи 5 складається звіт за ф. N 1-П "Про суми фактичних надходжень та недоїмки податків і неподаткових платежів підприємств, об'єднань, організацій і громадян до бюджету".

39. Облік зведених підсумків нарахувань, скасувань, надходжень, заліків і повернень переплат щодо прибуткового податку з громадян (крім прибуткового податку з робітників і службовців, включаючи членів кооперативів), податку з власників транспортних засобів і плати за землю з громадян ведеться у книзі за ф. N 26 за окремими органами місцевого самоврядування і району (місту) в цілому.

У книзі за ф. N 26 записуються щоденні підсумки нарахувань, скасувань, надходжень, заліків і повернень з кожного платежу. Ці підсумки повинні повністю відповідати записам на особових рахунках, що ведуться за окремими платниками державними податковими інспекціями і органами місцевого самоврядування. На кожен вид платежу відкривається окрема книга за ф. N 26. Усі записи в книзі за ф. N 26 проводяться одразу після рознесення відповідних сум на особові рахунки платників.

Плата за землю, що приймається органами місцевого самоврядування, обліковується у книзі за ф. N 26 на підставі супровідних відомостей.

Решта податкових платежів, що приймають органи місцевого самоврядування, обліковується у книзі за ф. N 26 на підставі супровідних відомостей з обов'язковою перевіркою правильності записаних сум за копіями виданих платнику квитанцій, що здаються органами місцевого самоврядування до районної державної податкової інспекції.

Платежі громадян, що обліковуються в особових рахунках за ф. N 1, в книзі за ф. N 26 не записуються, а обліковуються у реєстрі за ф. N 25.

40. На 1-ше число кожного місяця інспектором відділу обліку звіряються дані про надходження до бюджету і виплати з бюджету, які показані у реєстрі за ф. N 25 і книзі за ф. N 26, з даними виписок установи банку. Перевіряється наявність усіх додатків до виписок банку, з'ясовуються суми надходжень, додатки на які відсутні.

До складання звіту за ф. N 1-П платежі, що зараховуються до місцевих бюджетів, звіряються з даними бухгалтерії фінансового органу.

41. Після закінчення встановлених строків сплати відповідних платежів не внесена сума вважається недоїмкою і стягується з нарахуванням пені, якщо законодавством України не встановлено стягнення недоїмки за окремими платежами без нарахування пені (додаток N 22).

Пеня нараховується на суми недоїмки за кожний день прострочення, включаючи день сплати, у розмірі, встановленому законодавством на окремі види платежів, з врахуванням викладених нижче особливостей.

42. Розрахунки з державними податковими інспекціями за майно, прийняте для реалізації, торговельні організації проводять протягом обумовленого договором строку, але не пізніше 10 днів від дня реалізації.

Наприклад. Згідно з договором торговельна організація 16 серпня прийняла для реалізації майно вартістю 1,5 млн. крб., обліковане державною податковою інспекцією, і продала його 28 серпня. Перерахування в доход бюджету проведено 9 вересня, тобто на 12-й день після реалізації. Пеня нараховується на суму 1,5 млн. крб. з 8 по 9 вересня включно.

43. Сплата податку на доходи (прибуток) проводиться платником за квартальними розрахунками податку на доход у 5-денний строк з дати, встановленої для подання бухгалтерських звітів (балансів) за квартал, а за річними розрахунками - у 10-денний строк з дати, встановленої для подання бухгалтерського звіту (балансу) за рік.

Приклад. Підприємство повинно внести до бюджету за перерахунком, виходячи із фактичного доходу, одержаного за рік, 186,0 млн. крб. Строк сплати встановлено 15 лютого. Внесено до бюджету на 15 лютого 100,0 млн. крб., 86,0 млн. крб. сплачено 20 лютого. Пеня нараховується на 86,0 млн. крб. з 16 лютого по 20 лютого включно.

44.Сплата податкового кредиту та плата за користування ним проводиться платником у строк, встановлений за рішенням фінансового органу.

Приклад. Підприємству 22.02.94р. фінансовим органом надано відстрочку податку на доход (прибуток) на суму 150,0 млн. крб. на умовах податкового кредиту. Термін сплати податкового кредиту та плати за нього встановлено 30 квітня 1994 р. Плата за користування податковим кредитом визначена у розмірі 120 відсотків за рік, тобто 10 відсотків за місяць або 34,0 млн.крб. (150 х 10 : 100 х 2 + 150 х 10 :100 х 8 : 30), де 150 -сума податкового кредиту, 10 - розмір плати за користування ним, 2 - кількість повних місяців надання кредиту, 8 - кількість днів квітня, на які надано кредит, 30 - розрахункова кількість днів. За строком сплати надійшло 100,0 млн. крб. Пеня нараховується на несплачену суму 84,0 млн. крб. з 1 травня.

45.Пеня на суми недоїмки з платежу за спеціальне використання прісних водних ресурсів нараховується починаючи з 6-го дня з дати, встановленої для подання квартального розрахунку.

46. В ідповідальність за правильність справляння, повноту і своєчасність внесення до бюджету державного мита несуть керівники установ і організацій, що його справляють. Якщо державне мито несвоєчасно чи не повністю внесено до бюджету з вини органу, на який покладено його справляння, недоїмка і пеня пред'являється цьому органу починаючи з дня подачі заяви, видачі відповідного документа чи рішення суду. Якщо державне мито надійшло до бюджету несвоєчасно з вини установи банку, пеня пред'являється установі банку.

Пеня на суми недоїмки з державного мита за проведення аукціону та за угоди на аукціонах нараховується після закінчення 15-денного строку після його проведення.

Пеня на суми недоїмки з державного мита за операції, що здійснюються на торгових, сировинних, валютних та інших біржах, нараховується починаючи з 15 числа місяця, наступного за здійсненням такої угоди.

47. Пеня на суми недоїмки платежів, що сплачуються щомісячно, а розрахунки подаються щоквартально, нараховується інспектором відділу обліку тільки з дня, наступного за строком подання щоквартального розрахунку, по день сплати включно, а на прострочені щомісячні суми - згідно з актами документальних перевірок.

48. На платежі, списані з розрахункового рахунку платника в день строку сплати і зараховані на бюджетні рахунки в іншій установі банку наступного дня або в інші строки, пеня не нараховується.

Приклад. Строком на 15 лютого платник повинен внести до бюджету 10,0 млн. крб. податку на добавлену вартість. Зазначена сума списана 15 лютого з розрахункового рахунку платника і зарахована до бюджету в іншій установі банку 16 лютого. У цьому випадку пеня не нараховується.

49. За несвоєчасне зарахування платежів з вини установ банків до відповідних бюджетів установи банків сплачують пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, у розмірах, установлених законодавством для таких видів платежів.

Приклад. Строком на 15 лютого платник здав установі банку доручення на перерахування до бюджету 5,0 млн. крб. податку на добавлену вартість. Маючи на розрахунковому рахунку платника цю суму, установа банку списала 5,0 млн. крб. податку на добавлену вартість не 15, а 16 лютого. У цьому випадку пеня повинна бути нарахована і стягнена з установи банку за 1 день.

50. Підприємства, установи і організації усіх форм власності, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності після закінчення кожного місяця, але не пізніше строку одержання в установах банків коштів на виплату належних працівникам сум, зобов'язані перераховувати до бюджету суми нарахованого і утриманого прибуткового податку за минулий місяць.

За прострочення встановлених строків сплати (перерахування) прибуткового податку, в т. ч. не утриманого у джерела виплати або утриманого не повністю, стягується пеня за кожний день прострочення.