Про затвердження Інструкції про порядок справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору при ввезенні товарів в Україну

На виконання Закону України "Про Державний бюджет України на 1994 рік"

1. Затвердити Інструкцію "Про порядок справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору при ввезенні товарів в Україну" (додається).

2. Визнати таким, що втратив чинність наказ Державного митного комітету України від 30.03.94 N 82.

3. ІОЦ митної системи України (Сидоренко В.Ф.) внести відповідні зміни в програмне забезпечення: "Митний брокер", "Митний інспектор", "Статистика".

4. Прес-центру (Карпенко В.М.), начальникам митниць інформувати суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності та декларантів-посередників про ставки податку на добавлену вартість та акцизного збору та про затверджений порядок їх справляння.

5. Управлінню справами (Ящук В.І.) забезпечити тиражування та відправлення цього наказу та додатків в митні установи.

6. Контроль за виконанням наказу покласти на заступника Голови Комітету Єгорова О.Б.

Інструкція розроблена на виконання Закону України "Про Державний бюджет України на 1994 рік".

1.1. Товари, що ввозяться на територію України, за виключенням випадків, передбачених законодавством, обкладаються податком на добавлену вартість за ставкою 28%.

1.2. Товари, що ввозяться на територію України, обкладаються акцизним збором за ставками, затвердженими Постановою Верховної РадиУкраїни від 4 лютого 1994 року "Про перелік товарів (продукції), на які встановлюється акцизний збір, та ставки цього збору" (додаток 1).

1.3. Податок на добавлену вартість та акцизний збір спрАвляються в національній валюті України та зараховуються в доход державного бюджету України.

1.4. Податок на добавлену вартість та акцизний збір сплачуються учасниками зовнішньоекономічної діяльності одночасно із сплатою інших митних платежів, тобто до або на момент прийняття вантажної митної декларації до митного оформлення.

1.5. Товари, за які не було сплачено податок на добавлену вартість та акцизний збір (по підакцизним товаром), пропуску митними установами не підлягають.

1.6. Від сплати податку на добавлену вартість звільняються товари, зазначені в Класифікаторі звільнень від сплати податку на добавлену вартість, розробленого у відповідності з Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 14-92 "Про податок на добавлену вартість", Декретом Кабінету Міністрів України від 30.04.93 N 43-93 "Про внесення змін та доповнень до деяких декретів Кабінету Міністрів України про податки", Законом України "Про Державний бюджет України на 1994 рік" та Указом Президента України від 17.03.94 N 96/94 "Про додаткові заходи щодо стабілізації фінансового стану підприємств" (додаток 2).

1.7. Від сплати акцизного збору звільняються:

- підприємства-виробники, що імпортують підакцизні товари для виробництва підакцизних товарів при наявності відповідної довідки податкової інспекції за місцем знаходження, яка залишається в справах митниці;

- легкові автомобілі спеціального призначення для інвалідів при наявності довідки про оплату вартості органами соціального забезпечення;

- легкові автомобілі соціального призначення (швидка медична допомога, міліція тощо) за переліком, що визначається Кабінетом Міністрів України, які будуть використані за призначенням.

2.1. Об'єктом оподаткування для обчислення акцизного збору на товари, що ввозяться на територію України, є митна вартість товару з урахуванням митних зборів та мита.

2.2. Митна вартість товарів визначається згідно статей 16 та 17 Закону України "Про Єдиний митний тариф".

2.3. Сума акцизного збору розраховується по формулі, де:

В - митна вартість,

З - митні збори,

М - мито,

А - ставка акцизного збору

а) по товарах, що не підлягають обкладенню митом:

(В + З)хА/100

б) по товарах, що підлягають обкладенню митом:

(В + З +М)хА/100

3.1. О'єктом оподаткування для обчислення податку на добавлену вартість (надалі ПДВ) на товари, що ввозяться на територію України, є митна вартість імпортних товарів з урахуванням фактично сплачених сум митних зборів та мита (а по підакцизних товарах з урахуванням сум акцизного збору).

3.2. Сума податку на добавлену вартість нараховується по формулі, де:

В - митна вартість товару,

З - митні збори,

М - мито,

Аз - сума акцизу,

П - ставка податку на добавлену вартість (28%)

а) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

(В + З + М + Аз)хП/100

б) на товари, що обкладаються тільки митом:

(В + З + М)хП/100

в) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

(В + З + Аз)хП/100

г) по іншим товарам (що не підлягають обкладенням митом та акцизним збором):

(В + З)хП/100

4.1. Нарахування ПДВ та сум акцизного збору, що підлягають сплаті, проводиться в графі 47 ВДМ та додаткових аркушах до неї у наступному порядку:

4.1.1. В першій колонці графи 47 "Вид" вказується шифр платежу:

а) "акцизний збір" - 27;

б) "податок на добавлену вартість " - 28.

В графі 47 суми для нарахування вносяться у відповідності з характером платежу - окремо ПДВ, окремо акцизний збір.

4.1.2. В другій колонці графи "Основа нарахування" вказується:

а) при нарахуванні акцизного збору - сума, що включає:

- вартість, зазначену в графі 42 ВМД і перераховану в національну валюту України по курсу Національного банку, що встановлюється Національним банком України на день подання ВМД до митного оформлення;

- митні збори (шифр платежу "10");

- мито (шифр платежу "20") по товарах, що підлягають обкладенню митом;

б) при нарахуванні ПДВ - сума, що включає:

- вартість, зазначену в графі 42 ВМД і перераховану в національну валюту України по курсу Національного банку, що встановлюється Національним банком України на подання ВМД до митного оформлення;

- митні збори (шифр платежу "10");

- мито (шифр платежу "20") (по товарах, що підлягають обкладенню митом);

- акцизний збір (шифр платежу "27") (по підакцизних товарах).

4.1.3. В третій колонці графи "Ставка" вказується розмір ставки податку на добавлену вартість та акцизного збору.

4.1.4. В четвертій колонці графи "Сума" вказуються суми акцизного збору та податку на добавлену вартість, що підлягають сплаті.

4.1.5. В п'ятій колонці графи "СП" вказується спосіб платежу: "бг" - безготівковий розрахунок через банківські заклади.

4.2. В графі "В" "Подробиці підрахунку" вказується :

- шифр платежу;

- загальна сума платежів по даному шифру, що складається з платежів по ВМД і кожному додатковому аркушу;

- платіжні реквізити.

4.3. В графі "С" вказується номер і дата платіжного документу, що засвідчує сплату податку на добавлену вартість та акцизного збору.

4.4. В графі 36 ВМД "Преференції" вказується код звільнення: "00/00", де:

перші дві цифри - код звільнення по сплаті мита у відповідності з Класифікатором звільнення від обкладення митом, затвердженим наказом Державного митного комітету України від 31 травня 1993 року N 132;

другі дві цифри - код звільнення по сплаті податку на добавлену вартість згідно додатку 2 до даної інструкції.

У випадках відсутності звільнення від сплати мита чи податку на добавлену вартість проставляється код "00".

(Додаток 3: Приклад заповнення ВМД)

5.1. Як підтвердження сплати податку на добавлену вартість та акцизного збору до заповненої декларації додаються копії платіжних доручень з відміткою банку про сплату, що зберігаються в справах митниці з першим примірником ВМД.

5.2. Суми податку на добавлену вартість та акцизного збору перераховуються на розділи 3 та 4 бюджетної класифікації доходів та видатків державного бюджету за місцем знаходження суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності.

6.1. Повернення сум податку на добавлену вартість та акцизного збору проводиться тією ж фінансовою установою, на рахунок якої вони сплачені.

Для вільного використання

7.1. Товари, що ввозяться на територію України для вільного використання, обкладаються податком на добавлену вартість та акцизного збору у встановленому порядку. При зміні попереднього митного режиму на режим вільного використання застосовується механізм оподаткування, який діє на день зміни митного режиму.

Реімпорт товарів

7.2. При реімпорті товарів особи, які ввозять товари, що проходять і були раніше експортовані з території України, сплачують податок на добавлену вартість та акцизний збір як це передбачено режимом випуску для вільного використання.

Реекспорт товарів

7.3. При ввезені на митну територію України іноземних товарів, заявлених митним установам, як реекспорт, податок на добавлену вартість та акцизний збір сплачуються шляхом видачі простого векселя, взятого на облік податковою інспекцією з відстроченням платежу на термін 90 календарних днів з моменту митного оформлення.

Реекспорт таких товарів повинен бути здійснений не пізніше 90 календарних днів з моменту митного оформлення.

Транзит товарів

7.4. Податок на добавлену вартість та акцизний збір при транзиті через територію України не справляється.

Митні ліцензійні склади

7.5. При надходженні імпортних товарів на митні ліцензійні склади податок на добавлену вартість та акцизний збір не справляються. Справляння податку на добавлену вартість та акцизного збору відбувається в момент випуску товару із складу у вільний обіг на територію України у встановленому порядку, а при інших митних режимах у відповідності з цими режимами.

Магазини безмитної торгівлі

7.6. В магазинах безмитної торгівлі податок на добавлену вартість та акцизний збір на товари, що реалізуються магазином, не справляється. При порушенні митного режиму магазином безмитної торгівлі відповідальність за сплату платежів несе власник такого магазину відповідно до чинного законодавства.

Тимчасове ввезення майна

7.7. При митному оформленні тимчасового ввезення майна під зобов'язання про зворотнє вивезення, за виключенням вивезення майна за умови довгострокової аренди (лізінгу) на строк, що перевищує один рік, податок на добавлену вартість та акцизний збір не нараховуються.

Імпорт майна

7.8. При митному оформленні майна, що ввозиться на митну територію України і не призначене для купівлі-продажу або обміну (оплатної передачі), податок на добавлену вартість та акцизний збір не нараховуються.

При ввезенні майна в рахунок статутного фонду підприємств з іноземними інвестиціями податок на добавлену вартість не сплачується.

Давальницька сировина

7.9. При ввезенні давальницької сировини сплата податку на добавлену вартість та акцизного збору здійснюється шляхом надання простого векселя в порядку, що передбачений для сплати мита, згідно Декрету Кабінету Міністрів України "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" та "Порядку видачі, обліку та погашення векселів, виданих у сплату ввізного та вивізного (експортного) мита по давальницькій сировині".

При ввезенні продукції, що вироблена повністю з давальницької сировини українського замовника, експортованої з України як давальницька сировина, податок на добавлену вартість та акцизний збір не стягуються.

2. Поштові марки крім колекційних, конверти, лис-

4. Продукти дитячого харчування та дитяче харчу-

7. Лікарські засоби та вироби медичного призначен-

8. Товари та інші предмети, що тимчасово вивози-

Імпортуються товари загальною вартістю 10000 доларів США, серед яких :

Заповнення ВМД:

1) Товар "А" обкладається тільки ПДВ.

Графа 47:

де:

"10"- митні збори, що нараховуються відповідно до порядку, встановленого наказом ДМКУ від 14 жовтня 1993 р. N 261;

"10 р"- розрахункова сума митних зборів, що застосовується тільки для нарахування акцизного збору та ПДВ, і визначається від загальної суми митних зборів (вид "10") в залежності від питомої ваги вартості окремого товару в загальній фактурній вартості.

Так, наприклад:

% "А" = гр.42 : гр.22 х 100 = 37 830 000 : 126 100 000 х

100% = 30%

"10р" = 252 200 х 30% = 75 660 (крб.)

"28" = (гр.42 + 10р.) х 28% = 37 905 660 х 28% =

= 10 613 585 (крб.)

Заповнення додаткового аркушу ВМД:

2) Товар "Б" підлягає обкладенню митом та акцизним збором, від ПДВ звільнено законодавчим актом.

Графа 36: 00/29

Графа 42: 37 830 000

Графа 47:

де:

"27" = (гр.42 + 10р + 20) х 40% = 41 688 660 х 40% =

= 16 675 464 (крб.)

"20"- мито, що нараховується згідно порядку, встановленного наказом ДМКУ від 31 травня 1993 р. N 132.

3) Товар "В" підлягає обкладенню митом, акцизним збором та ПДВ.

Графа 36: 00/00

Графа 42: 25 220 000

Графа 47:

4) Товар "Г" не підлягає обкладенню акцизним збором від мита та ПДВ звільнено законодавчими актами.

Графа 36: 14) 29

Графа 42: 25 220 000

Графа 47:

Заповнення графи "В" ВМД:

Заповнення графи "С" ВМД: