офіційний валютний курс на дату передоплати - 1,85
офіційний валютний курс на дату отримання автомобіля - 2,00
В обліку здійснюватимуться такі проводки:
-----------------------
* Дебіторська заборгованість з придбання автомобіля є немонетарною статтею і відображається за офіційним валютним курсом на дату сплати авансу.
Приклад 3. Поліпшення основних засобів.
Банк поліпшує (добудовує) господарським способом будівлю, яку він використовує.
Витрати на це становлять:
вартість будівельних матеріалів - 350000 грн.
нарахування заробітної плати робітникам - 100000 грн.
нарахування платежів у Фонд соціального
страхування та інші фонди - 50000 грн.
В обліку здійснюватимуться такі проводки:
Приклад 4. Поліпшення основних засобів.
Банк поліпшує (добудовує) шляхом залучення підрядних організацій будівлю, яку він використовує.
Витрати на це становлять - 300000 грн.
В обліку мають здійснюватися такі проводки:
Приклад 5. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів.
Комерційний банк отримує за результатами обміну подібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого об'єкта - 1000 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
Приклад 6. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на подібний об'єкт основних засобів.
Комерційний банк отримує за результатами обміну подібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого об'єкта - 900 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
Приклад 7. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів.
Комерційний банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого неподібного об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого неподібного
об'єкта основних засобів - 1000 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
Приклад 8. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів.
Комерційний банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого об'єкта - 900 грн.
Банк додатково сплачує - 300 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
Приклад 9. Облік операцій з отримання основних засобів в обмін на неподібний об'єкт основних засобів.
Комерційний банк отримує за результатами обміну неподібний об'єкт основних засобів від комерційного банку "Комета".
Первісна вартість переданого об'єкта - 1500 грн.
Нараховано знос - 500 грн.
Справедлива вартість переданого об'єкта - 900 грн.
Банку додатково сплачено - 200 грн.
Відображення операції в обліку комерційного банку "Комета":
Приклад 10. Облік операцій з переоцінки (дооцінки) основних засобів.
Первісна вартість комп'ютера - 1000 грн.
Нараховано знос - 100 грн.
Справедлива вартість комп'ютера - 1300 грн.
Розраховуємо індекс переоцінки: справедлива вартість: залишкова вартість = 1300 : (1000 - 100) = 1300 : 900 = 1,444.
Розраховуємо переоцінену первісну вартість:
первісна вартість х індекс переоцінки = 1000 х 1,444 = 1444 грн.
Розраховуємо переоцінену суму зносу:
нарахована сума зносу х індекс переоцінки = 100 х 1,444 = 144 грн.
Переоцінена залишкова вартість = 1444 - 144 = 1300 грн., що відповідає справедливій вартості.
Різниця між розрахованою переоціненою первісною вартістю і первісною вартістю: 1444 - 1000 = 444 грн.
Банк на суму різниці, що становить 444 грн., здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
4400 "Основні засоби";
Кредит рахунку
5100 "Результати переоцінки основних засобів".
Різниця між розрахованою сумою зносу і нарахованою = 144 - - 100 = 44 грн.
Банк на суму різниці, що становить 44 грн., здійснює таку проводку:
Дебет рахунку
5100 "Результати переоцінки основних засобів";
Кредит рахунку
4409 "Знос основних засобів".
Приклад 11. Облік операцій з переоцінки основних засобів.
Комерційний банк придбав автомобіль за 15000 грн.
Протягом строку користування автомобіль переоцінювався.
Банк реалізував автомобіль за 17000 грн.
Відображення в обліку операцій з придбання та переоцінки основних засобів (розрахунки умовні):
Приклад 12. Нарахування амортизації нематеріальних активів із застосуванням прямолінійного методу.
Банк придбав нематеріальний актив за 17000 грн., строк корисного використання якого 10 років.
1. Розраховуємо річну суму амортизаційних нарахувань:
17000 : 10 = 1700 грн.
2. Розраховуємо місячну суму амортизаційних нарахувань:
1700 : 12 = 141 грн. 67 коп.
Щомісяця протягом усього строку експлуатації банк нараховуватиме амортизацію в сумі 141 грн. 67 коп.
Приклад 13. Нарахування амортизації із застосуванням таких методів: прямолінійного, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, кумулятивного та виробничого.
Первісна вартість - 10000 грн.
Ліквідаційна вартість - 3000 грн.
Вартість, що амортизується, - 7000 грн.
Визначений строк корисного використання - 5 років
Загальний обсяг робіт, який банк передбачає виконати з
використанням автомобіля, - 200000 т/км
Фактичний місячний обсяг робіт у першому році використання:
1 місяць - 3000 т/км;
2 місяць - 5000 т/км;
3 місяць - -
4 місяць - 10000 т/км;
5 місяць - 2000 т/км.
І так далі.
1. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням прямолінійного методу.
Річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на очікуваний період використання об'єкта основних засобів.
Обчислюємо річну суму амортизації:
РСА = 7000 : 5 = 1400.
Обчислюємо місячну суму амортизації:
МСА = РСА : 12 = 1400 : 12 = 116,67.
2. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням методу зменшення залишкової вартості.
За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у процентах) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня степеня кількості років корисного використання об'єкта та результатом від ділення ліквідаційної вартості об'єкта на його первісну вартість.
Обчислюємо річну норму амортизації:
п ________ 5 _____________
РНА = (1 - #ЛВ : ПВ) х 100% = (1 - #3000 : 10000) х 100% = 21%
Цей метод передбачає нарахування амортизації від первісної, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку.
Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:
| Рік | Залишкова вартість | Річна сума амортизації |
| 1 2 3 4 5 | 10000 7900 6241 4930,39 3895 | 2100 1659 1310,61 1035,38 817,95 |
| Усього нараховано амортизації за 5 років | 6922,94* | |
---------------------------
* При заокругленні отримуємо 7000 грн., що відповідає амортизованій вартості автомобіля.
Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації у перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із суми річних амортизаційних нарахувань):
| Місяць | Залишкова вартість | Місячна сума амортизації |
| 1 2 3 4 5 І так далі | 2100 1925 1750 1575 1400 | 175 175 175 175 175 |
| Усього нараховано амортизації за рік | 2100 | |
Місячна сума амортизації у перший рік використання становить 175 грн. (МСА = РСА : 12 = 2100 : 12 = 175).
Аналогічно розраховується місячна сума амортизації в наступні роки:
2 рік - 138,25 грн. (1659 : 12 = 138,25); 3 рік - 109,22 грн.;
4 рік - 86,28 грн.; 5 рік - 68,16 грн.
3. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням методу прискореного зменшення залишкової вартості.
За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи зі строку корисного використання об'єкта, і подвоюється.
Обчислюємо річну норму амортизації:
РНА = 2 х (100% : П) = 2 х (100% : 5) = 40%.
Метод передбачає нарахування амортизації від первісної вартості на дату початку нарахування амортизації, а потім від залишкової вартості, яка розраховується щороку.
Первісна вартість на час початку нарахування амортизації становить 10000 грн.
Обчислюємо:
а) сума амортизації за п'ять років = ПВ - ЛВ = 10000 - 3000 = = 7000 грн.
б) річна сума амортизації першого року нарахувань = 10000 :
: 5 х 2 = 4000 грн.
в) річна сума амортизації другого року нарахувань = 6000 :
: 5 х 2 = 2400 грн.
г) річна сума амортизації третього року нарахувань = 3600 :
: 5 х 2 = 1440 грн.
Сума нарахування амортизації за п'ять років становить 7000 грн., за перші два роки уже нараховано 6400 грн. (4000 + 2400), отже, на третій рік амортизації буде нараховано 600 грн. і протягом четвертого та п'ятого років амортизація не нараховується.
Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками із застосуванням ліквідаційної вартості:
| Рік | Залишкова вартість | Річна сума амортизації |
| 1 2 3 4 5 | 10000 6000 3600 3000 3000 | 4000 2400 600 |
| Усього нараховано амортизації за 5 років | 7000 | |
Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками без вирахування ліквідаційної вартості:
| Рік | Залишкова вартість | Річна сума амортизації |
| 1 2 3 4 5 | 10000 6000 3600 2160 1296 | 4000 2400 1440 864 518 |
| Усього нараховано амортизації за 5 років | 9822* | |
------------------------
* При заокругленні отримаємо 10000 грн.
Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації в перший рік використання автомобіля:
| Місяць | Залишкова вартість | Місячна сума амортизації |
| 1 2 3 4 5 І так далі | 4000 3666,67 3333,34 3000,01 2666,68 | 333,33 333,33 333,33 333,33 333,33 |
| Усього нараховано амортизації за рік | 4000 | |
4. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням кумулятивного методу.
За цим методом річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів, на суму кількості років його корисного використання.
Кумулятивний коефіцієнт розраховується для кожного року окремо.
Кумулятивний коефіцієнт Кк = Пзал. / Псум.,
де Пзал. - кількість років, які залишаються до кінця терміну корисного використання об'єкта амортизації;
Псум. - сума кількості років корисного використання об'єкта амортизації.
Розраховуємо Псум. = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
Розраховуємо Кк за роками:
1 рік - 5/15
2 рік - 4/15
3 рік - 3/15
4 рік - 2/15
5 рік - 1/15
Обчислюємо річну суму амортизації (РСА) відповідно до розрахованого кумулятивного коефіцієнта (Кк): вартість, що амортизується х кумулятивний коефіцієнт = 7000 х 5/15 (перший рік) = 2333,33.
Складаємо таблицю амортизаційних нарахувань за роками:
| Рік | Вартість, що амортизується | Річна сума амортизації |
| 1 2 3 4 5 | 7000 7000 7000 7000 7000 | 2333,33 1866,67 1400,00 933,33 466,67 |
| Усього нараховано амортизації за 5 років | 7000,00 | |
Обчислюємо місячну суму амортизації за роками з урахуванням річної суми амортизації:
1 рік - 194,44 грн. (2333,33 : 12 = 194,44)
2 рік - 155,55 грн.
3 рік - 116,67 грн.
4 рік - 77,78 грн.
5 рік - 38,89 грн.
5. Нарахування амортизації здійснюється із застосуванням виробничого методу.
За цим методом місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об'єкта основних засобів.
Обчислюємо виробничу ставку амортизації:
ВСА (виробнича ставка амортизації) = АВ (вартість, що амортизується) : ЗО (загальний обсяг робіт, який банк очікує виконати з використанням автомобіля) = 7000 грн. : 200000 т/км = = 0,035.
МСА (місячна сума амортизації) = ФМОР (фактичний місячний обсяг робіт) х ВСА (виробнича ставка амортизації).
Складаємо таблицю щомісячного нарахування амортизації у перший рік використання автомобіля (у наступні роки нарахування амортизації здійснюється аналогічно, виходячи із фактичного місячного обсягу робіт):
| Місяць | Фактичний місячний обсяг робіт | Виробнича ставка амортизації | Місячна сума амортизації |
| 1 2 3 4 5 І так далі | 3000 5000 - 10000 2000 | 0,035 0,035 0,035 0,035 0,035 | 105 175 - 350 70 |
Приклад 14. Нарахування амортизації.
Банк придбав автомобіль за 19000 грн.
Строк корисного використання автомобіля - 6 років.
Ліквідаційна вартість автомобіля - 1000 грн.
Розраховуємо річну суму амортизаційних нарахувань:
(19000 - 1000) : 6 = 3000 грн.
Через два роки експлуатації дійшли висновку, що строк корисного використання автомобіля зменшився з 6 до 4 років.
Розраховуємо нову річну суму амортизації, виходячи із його залишкової вартості 19000 - 6000 (2 х 3000) = 13000 та скоригованого строку корисного використання - 4 роки (за два попередні роки амортизація уже була нарахована):
[(19000 - 1000) - (3000 х 2)] : 2 = 6000 грн.
Приклад 15. Реалізація основних засобів.
Банк реалізовує будівлю за ціною - 120000 грн.
Первісна вартість будівлі - 150000 грн.
Знос - 50000 грн.
Розраховуємо залишкову вартість будівлі:
150000 - 50000 = 100000 грн.
Відображення в обліку операції з реалізації будівлі:
Приклад 16. Реалізація основних засобів.
Банк реалізовує будівлю за ціною - 70000 грн.
Первісна вартість будівлі - 150000 грн.
Знос - 50000 грн.
Розраховуємо залишкову вартість будівлі:
150000 - 50000 = 100000 грн.
Відображення в обліку операції з реалізації будівлі:
Приклад 17. Реалізація основних засобів.
Банк реалізовує будівлю за ціною - 100000 грн.
Первісна вартість будівлі - 150000 грн.
Знос - 50000 грн.
Розраховуємо залишкову вартість будівлі:
150000 - 50000 = 100000 грн.
Відображення в обліку операції з реалізації будівлі:
| N з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума (грн.) | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Списання будівлі з балансу: на суму зносу на залишкову вартість | 4409 кор. рах. | 4400 4400 | 50000 100000 |
Приклад 18. Безоплатне передавання основних засобів.
Банк "А" безоплатно передає банку "Б" комп'ютер.
Первісна вартість комп'ютера - 500 грн.
Знос - 100 грн.
Справедлива вартість комп'ютера - 300 грн.
Відображення в обліку операції з безоплатного передавання банком "А" банку "Б" комп'ютера:
Приклад 19. Безоплатне передавання основних засобів між підвідомчими установами банку.
Головний банк передає безоплатно підвідомчій установі комп'ютер.
Первісна вартість комп'ютера - 300 грн.
Знос - 100 грн.
(Умовно справедлива вартість відповідає залишковій вартості комп'ютера, об'єкт не переоцінювався).
Відображення в обліку безоплатного передавання основних засобів між підвідомчими установами банку:
Приклад 20. Облік операцій з фінансового лізингу (оренди).
Банк уклав угоду з фінансового лізингу (оренди). За цією угодою придбано автомобіль, справедлива вартість якого - 50000 грн.
Строк лізингу (оренди) - 5 років.
Приріст ставки процента - 12% річних сплачується наприкінці кожного періоду платежу.
Лізингоодержувач - комерційний банк.
Угодою передбачено придбання автомобіля після закінчення строку лізингу (оренди) (ціна придбання - 0 грн.).
Визначений строк корисного використання автомобіля лізингоодержувачем - 7 років.
Мінімальна сума лізингових (орендних) платежів - 50000 грн.
Умовно в цьому прикладі періодом вважається рік, а не місяць.
1. Розраховуємо теперішню вартість майбутніх лізингових (орендних) платежів на 1 гривню:
1 - 1 / [1 + (1 х 12%)]ст.5 1 - 1 / (1 + 0,12)ст.5
--------------------------- = ---------------------- =
(1 х 12%) 0,12
1 - (1,12)ст.5 1 - 1 / 1,762342 1 - 0,567427 0,432573
= -------------- = ---------------- = ------------ = -------- =
0,12 0,12 0,12 0,12
= 3,605
ст. - степінь
2. Розраховуємо суму теперішньої вартості мінімального лізингового (орендного) платежу, яку повинен сплачувати лізингоодержувач наприкінці кожного року (якщо ставка процента 12%):
50000 : 3,605 = 13870 (суму заокруглено)
(або 50000 х 3,605ст.-1 = 13870).
ст.-1 - в степені -1
Кожного року лізингоодержувач сплачуватиме лізингодавцю по 13870 грн.
3. Розраховуємо загальну суму витрат теперішньої вартості мінімальних лізингових (орендних) платежів:
13870 х 5 (строк лізингу (оренди) = 69350
4. Визначаємо фіксований дохід лізингодавця:
69350 - 50000 = 19350
5. Розраховуємо фінансовий дохід у складі лізингових (орендних) платежів і складаємо таблицю лізингових (орендних) платежів.
Розрахунки:
* 13870 - 6000 = 7870
** 50000 - 7870 = 42130
*** Суму заокруглено.
Облік лізингодавцем операцій з фінансового лізингу (оренди) (умовно за перший рік лізингу (оренди).
Облік операцій з фінансового лізингу (оренди) лізингоодержувачем (умовно за перший рік лізингу (оренди).
--------------------------
* Основні засоби, аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)".
Протягом строку лізингу (оренди) лізингоодержувач нараховує амортизацію.
Визначена ліквідаційна вартість - 0. Для нарахування амортизації застосовується прямолінійний метод.
50000 : 7 = 7143 грн. за рік,
7143 : 12 = 595,25 грн. за місяць
--------------------------
* Знос основних засобів, аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)".
** Основні засоби, аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
*** Знос основних засобів, аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
**** Основні засоби, аналітичний рахунок "Фінансовий лізинг (оренда)".
Приклад 21. Облік операцій з фінансового лізингу (оренди).
Складається графік сплати лізингових (орендних) платежів за зазначеним прикладом, якщо оплата проводиться на початку кожного періоду.
Застосовується така формула:
1 + [(1 - (1 : (1 + i)ст.n-1)) : i]
ст.n-1 - в степені n-1
1 + [(1 - (1 : (1 + 12%)ст.5-1)) : 12%] =
= 1 + [(1 - (1 : (1 + 0,12)ст.4)) : 0,12] =
= 1 + [(1 - (1 : 1,573519) : 0,12] = 4,037
1. Розраховується сума мінімального лізингового (орендного) платежу (за рік):
50000 : 4,037 = 12385 грн.
2. Розраховується загальна сума мінімальних лізингових (орендних) платежів:
12385 х 5 = 61925 грн.
3. Розраховується сума фінансових доходів (витрат) для лізингодавця (лізингоодержувача):
61925 - 50000 = 11925 грн.
4. Розрахунок фінансових доходів (витрат) у складі лізингових (орендних) платежів:
-----------------------
* Суму заокруглено.
Приклад 22. Облік операцій з оперативного лізингу (оренди).
Лізингоодержувач уклав угоду з оперативного лізингу (оренди) будинку на 3 роки.
Вартість будівлі - 65433 грн.
Строк корисного використання - 20 років.
Визначена ліквідаційна вартість - 5000 грн.
Вартість будівлі, що зазначена в угоді, - 72000 грн.
Щорічна лізингова (орендна) плата - 24000 грн.
Лізингодавець застосовує прямолінійний метод нарахування амортизації.
Умовами угоди передбачено, що лізингоодержувач здійснює поліпшення будинку, отриманого в лізинг (оренду). Лізингодавець затрати не враховує.
Щомісячна плата становить:
24000 : 12 = 2000
Річна сума амортизаційних нарахувань становить:
(65433 - 5000) : 20 = 3021,65
Щомісячна сума амортизаційних нарахувань становить:
3021,65 : 12 = 251,80
Лізингодавець здійснює такі проводки:
---------------------------
* Основні засоби, аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)".
** Основні засоби, аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
*** Знос основних засобів, аналітичний рахунок "Оперативний лізинг (оренда)".
**** Знос основних засобів, аналітичний рахунок "Власні основні засоби".
Проводки, які здійснює лізингоодержувач:
Через 1 рік лізингоодержувач здійснив поліпшення будівлі - добудував гараж вартістю 9000 грн.
За умовами угоди всі витрати, пов'язані із поліпшенням, несе лізингоодержувач. У зв'язку з цим лізингова (орендна) плата лізингодавцем не переглядається.
Витрати, понесені лізингоодержувачем через таку добудову, відображаються лізингоодержувачем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів.
Лізингоодержувач визначив строк корисного використання гаража, що становить 10 років. Визначена ліквідаційна вартість гаража - 500 грн. Оскільки строк корисного використання більший, ніж решта строку лізингу (оренди), то витрати будуть розподілені на 2 роки.
----------------------
* Інші необоротні матеріальні активи, аналітичний рахунок "Інші необоротні матеріальні активи".
| Начальник Управління методології бухгалтерського обліку в комерційних банках О.П.Ястремська | |
