Про застосування тимчасової та неповної декларацій

У зв'язку з запитами митниць стосовно механізму сплати податків та зборів (обов'язкових платежів) у випадку застосування тимчасової або неповної декларації, повідомляємо.

Відповідно до підпункту 7.3.6 пункту 7.3 статті 7 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань по сплаті податку на додану вартість при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті.

Оскільки згідно з пунктом 4.3 статті 4 цього ж законодавчого акта до бази оподаткування податком на додану вартість входять суми акцизного збору та ввізного мита, податкові зобов'язання і за цими податками виникають на момент оформлення вантажної митної декларації.

Разом з цим, статтею 82 Митного кодексу України від 11.07.02 N 92-IV визначено, що якщо суб'єкт зовнішньоекономічної діяльності з поважних причин не може здійснити у повному обсязі декларування товарів і транспортних засобів, які ввозяться на митну територію України, такі товари можуть бути випущені у вільний обіг у спрощеному порядку після подання митному органу тимчасової чи неповної декларації та під зобов'язання про подання вантажної митної декларації, заповненої у звичайному порядку не пізніше ніж через 30 днів з дня випуску товарів у вільний обіг.

Однією з обов'язкових умов для прийняття митним органом рішення про можливість випуску товарів у вільний обіг по тимчасовій чи неповній декларації з наступним оформленням вантажної митної декларації у повному обсязі є сплата належних податків і зборів.

Згідно з Порядком застосування тимчасової та неповної декларацій відповідно до митного режиму імпорту (при випуску у вільний обіг), затвердженим наказом Державної митної служби України від 30.12.03 N 932, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 17.01.04 за N 66/8665, при оформленні вантажної митної декларації застосовуються умови сплати податків та зборів (розміри ставок обов'язкових платежів, курсу валюти, встановленого Національним банком України) та нормативно-правові акти чинні на день прийняття митним органом тимчасової чи неповної декларації, за якою товари були випущені у вільний обіг.

Таким чином, у разі застосування тимчасової чи неповної декларацій податкове зобов'язання по сплаті податків та зборів (обов'язкових платежів) виникає на момент їх оформлення, а на момент оформлення вантажної митної декларації здійснюється коригування такого податкового зобов'язання, пов'язане зі зміною митної вартості, кодів товарів чи інших обставин, що його спричинили.

При цьому, у разі збільшення податкового зобов'язання за вантажною митною декларацією сплата додаткових сум податків та зборів (обов'язкових платежів) має здійснюватись у порядку, визначеному листом Державної митної служби України від 02.04.03 N 11/2-15-4961-ЕП.

У разі зменшення податкового зобов'язання за вантажною митною декларацією суми надміру стягнутих податків та зборів (обов'язкових платежів) можуть бути зараховані в рахунок майбутніх платежів або повернуті у порядку, визначеному пунктом 2.2 Інструкції про порядок здійснення розрахунків з Державним бюджетом України за митом, податком на додану вартість, акцизним збором та іншими платежами, доходами і зборами, затвердженої наказом Державної митної служби України, Міністерства фінансів України від 30.06.2000 N 368/149, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 18.07.2000 за N 429/4650.

У зв'язку з вищевикладеним та з метою забезпечення контролю за повнотою визначення податкових зобов'язань, про всі факти митного оформлення із застосуванням суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності тимчасової чи неповної декларацій необхідно інформувати податкові інспекції (адміністрації) за їх місцем реєстрації як платників податків.

При цьому звертаємо Вашу увагу, що враховуючи положення Закону України "Про податок на додану вартість" та Порядку випуску, обігу та погашення векселів, які видаються на суму податку на додану вартість при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 01.10.97 N 1104, податкові векселі у сплату податку на додану вартість, виписані при оформленні товарів за тимчасовою чи неповною деклараціями, після оформлення ввізної вантажної митної декларації погашаються, а в сплату податкового зобов'язання за цим податком виписуються нові векселі.

При застосуванні тимчасової чи неповної декларацій на товари, що мають пільги зі сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), зазначені декларації заповнюються з умовно нарахованими платежами у разі подання митному органу потрібних документів, які є підставою для застосування пільгового режиму в оподаткуванні.