Щодо застосування положень статті 18 Закону України від 21.12.2000 N 2181-III

На численні запити митних органів і суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності стосовно списання податкового боргу, який виник станом на 31.12.99 і не сплачений на день набрання чинності статтею 18 Закону України від 21.12.2000 N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" повідомляємо.

Відповідно до п.7.3.6 статті 7 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті.

Оскільки п.4.3 статті 4 того ж законодавчого акта до бази оподаткування податком на додану вартість входять суми акцизного збору та ввізного мита, податкові зобов'язання і за цими податками виникають на момент оформлення вантажної митної декларації.

Погашення (сплата) податкових зобов'язань за митними платежами здійснюється на момент оформлення вантажної митної декларації у повному обсязі відповідно до обраного декларантом митного режиму залежно від мети переміщення товарів через митний кордон, встановленої статтею 69 Митного кодексу України.

Пунктом 1.3 статті 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" встановлено, що податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), узгоджене платником податків або встановлене судом (арбітражним судом), але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.

Враховуючи вищевикладене, податковий борг за митним платежами може виникнути лише за умови оформлення вантажної митної декларації у повному обсязі відповідно до обраного декларантом митного режиму. Таким чином, якщо суб'єктом зовнішньоекономічної діяльності до 31.12.99 ввезено на митну територію України товари та інші предмети і не здійснено оформлення у встановлений законодавством митний режим у нього не має податкового боргу (а отже і права на його списання), а є лише обов'язок надати ці товари та інші предмети та заповнену вантажну митну декларацію для митного оформлення (стаття 37 Митного кодексу України).

Аналогічним чином вирішується питання при розміщенні товарів та інших предметів до 31.12.99 на митному ліцензійному складі, оскільки цей митний режим не передбачає вільного використання товарів на митній території України й встановлені законодавством податки і збори при цьому не нараховуються і не сплачуються (не виникає податкового зобов'язання).

Якщо вантажна митна декларація була оформлена у повному обсязі з відстроченням сплати митних платежів на підставі положень актів законодавства України й такі платежі не сплачені у строк на який надавалось відстрочення їх сплати податковий борг виникає з моменту, який визначено конкретним актом законодавства України.

На виконання пункту 18.1 статті 18 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" Державною податковою адміністрацією України наказом від 01.03.2001 N 81 (зареєстрований Міністерством юстиції України 27.03.2001 за N 281/5472) затверджено "Положення про списання та розстрочення податкового боргу платників податків у зв'язку з відміною картотеки".

Відповідно до абзацу першого пункту 2 зазначеного положення органами державної податкової служби здійснюється списання та розстрочення податкового боргу щодо тих податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів, які включаються до бюджетів відповідних рівнів, а також щодо інших платежів, визначених іншими законами.

Враховуючи викладене, при зверненні до митного органу суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності з проханням про списання податкового боргу, який виник станом на 31.12.99, за оформленими раніше ВМД, і не сплачений на день набрання чинності статтею 18 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" митний орган повинен здійснити наступні дії:

1. Провести звірку сум податкового боргу на підставі оформлених у повному обсязі вантажних митних декларацій й документів до них.

2. Направити матеріали проведеної звірки та ксерокопії відповідних примірників вантажних митних декларацій до податкового органу за місцем державної реєстрації суб'єкта - боржника.