Щодо оподаткування операцій з ввезення товарів за договорами оренди (лізингу)

Відповідно до наказу Державної митної служби України "Про затвердження Порядку митного оформлення об'єктів лізингу (оренди), що переміщуються через митний кордон України" від 16.02.2000 N 83, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.03.2000 за N 158/4379, митне оформлення товарів, що ввозяться на митну територію України за договорами фінансового або оперативного лізингу (оренди), здійснюється відповідно до митного режиму випуску для вільного обігу (імпорту) і зі справлянням податків та зборів (обов'язкових платежів), митних зборів у встановленому порядку.

Митне оформлення об'єктів оперативного лізингу (оренди), що ввозяться на митну територію України і підлягають обов'язковому зворотному вивезенню за її межі протягом одного року, за заявою лізингоодержувача (орендаря) може здійснюватись відповідно до митного режиму тимчасового ввезення і зі справлянням податків та зборів (обов'язкових платежів), митних зборів у встановленому порядку.

Відповідно до статті 20 Закону України "Про лізинг" від 16.12.97 N 723/97-ВР мито, податок на додану вартість та акцизний збір при здійсненні операцій міжнародного лізингу сплачуються відповідно до законодавства України.

Законами України з питань оподаткування встановлено наступний порядок оподаткування товарів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України:

- згідно з підпунктом 3.1.2 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 N 168/97-ВР об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з ввезення (пересилання) товарів на митну територію України, в тому числі операції з ввезення (пересилання) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки;

- згідно зі статтею 4 Закону України "Про Єдиний митний тариф" від 05.02.92 N 2097-XII товари та інші предмети, що ввозяться на митну територію України, підлягають обкладенню митом;

- згідно зі статтею 1 Декрету Кабінету Міністрів України "Про акцизний збір" від 26.12.92 N 18-92 акцизний збір - це непрямий податок на споживачів (одержувачів) окремих товарів (продукції), визначених законом як підакцизні, що стягується при імпортуванні (ввезенні, пересиланні) таких товарів (продукції) на митну територію України.

Таким чином, при митному оформленні товарів, що ввозяться на митну територію України за договорами фінансового або оперативного лізингу (оренди), відповідно до митного режиму випуску для вільного обігу (імпорту) мито, податок на додану вартість та акцизний збір справляються на загальних підставах.

У випадках митного оформлення об'єктів оперативного лізингу (оренди), що ввозяться на митну територію України і підлягають обов'язковому зворотному вивезенню за її межі протягом одного року, відповідно до митного режиму тимчасового ввезення податок на додану вартість справляється на загальних підставах. При цьому, ввізне мито не справляється, оскільки відповідно до статті 23 Закону України "Про Єдиний митний тариф" від 05.02.92 N 2097-XII товари та інші предмети, що тимчасово ввозяться на митну територію України і призначені до зворотного вивезення за її межі у встановлені строки у незмінному стані або відремонтованому вигляді, пропускаються через митний кордон України без сплати мита.

При митному оформленні товарів у вільний обіг на митній території України, що були раніше, до набрання чинності наказом Державної митної служби України від 16.02.2000 N 83, ввезені на митну територію України за договорами оренди (лізингу) та оформлені у митному відношенні як тимчасове ввезення майна зі сплатою податку на додану вартість, зазначений податок не нараховується.

При цьому, у графі С вантажної митної декларації зазначаються номер і дата платіжного документу, за якими було проведено сплату податку на додану вартість за попереднім оформленням.

У графі 40 "Загальна декларація/попередній документ" вантажної митної декларації вказуються номер і дата попередньої вантажної митної декларації.

Митні збори справляються у встановленому порядку за Ставками, затвердженими постановою Кабінету Міністрів України "Про ставки митних зборів" від 27.01.97 N 65, із змінами та доповненнями до неї.

Одночасно повідомляємо, що відповідно до роз'яснень Державної податкової адміністрації України (лист від 27.10.99 N 16155/7/16-1218), яка згідно з пунктом 4 статті 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" від 04.12.90 N 509-XII має право тлумачення порядку застосування законодавчих та інших нормативно-правових актів про податки, право на податковий кредит у лізингоодержувача виникатиме на дату отримання у власність таких товарів, за умови підтвердження сплати сум податку на додану вартість відповідними митними деклараціями.

Крім того, відповідно до зазначених роз'яснень Державної податкової адміністрації України при митному оформленні майна (товарів), що ввозиться на митну територію України за договорами оренди (лізингу), які передбачають передачу прав власності, податок на додану вартість не сплачується у випадках, якщо таке майно (товари) відноситься до переліку товарів критичного імпорту.