Стосовно застосування органами влади норм, що регулюють неоднозначне трактування прав і обовязків

В Государственной таможенной службе Украины в соответствии с письмом Государственного агентства Украины по инвестициям и инновациям от 13.03.2010 г. N 0561/01-08-1-05 обработано Ваше обращение <...> относительно применения органами власти норм, регулирующих неоднозначную трактовку прав и обязанностей.

Сообщаем, что согласно статье 19 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины.

Подпунктом 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" установлено, что в случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, либо если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, вследствие чего имеется возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу плательщика налогов.

Таким образом, органы государственной власти, в том числе таможенные органы, обязаны руководствоваться указанной нормой Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

Относительно практических примеров применения указанной нормы Закона сообщаем следующее.

1. Пунктом 5.17 статьи 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" предусмотрено, что срок временного ввоза определяется статьей 208 Таможенного кодекса Украины. Кабинет Министров Украины имеет право продлевать срок, определенный Таможенным кодексом Украины.

В то же время статьей 208 Таможенного кодекса Украины предусмотрено, что с учетом цели ввоза (вывоза) товаров и других обстоятельств срок, указанный в части первой данной статьи, может быть продлен соответствующим таможенным органом.

Таким образом, имеется законодательное несогласование (коллизия) относительно определения субъекта властных полномочий, который имеет право продлевать срок временного ввоза товаров.

Исходя из положений подпункта 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" письмом Гостаможслужбы от 02.02.2009 г. N 11/6-15/797-ЕП были предоставлены разъяснения относительно возможности продления срока временного ввоза таможенными органами.

2. В соответствии с пунктом 5.5 статьи 5 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" освобождения от налогообложения, установленные данным Законом, не распространяются на операции по:

- поставке товаров в таможенном режиме импорта или реимпорта (кроме случаев, указанных в подпунктах 5.1.7 и 5.1.24 пункта 5.1 и пункте 5.3 данной статьи);

- поставке подакцизных товаров (кроме легковых автомобилей для инвалидов согласно подпункту 5.1.4 пункта 5.1 и товаров согласно пункту 5.3 данной статьи).

В то же время остаются действующими пункты 5.4, 5.13, 5.14 статьи 5 и пункты 11.23, 11.37, 11.44 статьи 11 данного Закона, нормы которых устанавливают освобождение от налогообложения операций по импорту отдельных товаров.

Таким образом, между нормами Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" существует несогласование (коллизия) в части освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке товаров в таможенном режиме импорта/реимпорта.

До законодательного разрешения указанного вопроса и с учетом подпункта 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" было принято решение о возможности применения льгот в обложении НДС, предусмотренных пунктами 5.4, 5.13, 5.14 статьи 5 и пунктами 11.23, 11.37, 11.44 статьи 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".

Считаем необходимым указать, что приведенные примеры не являются исчерпывающими, что свидетельствует о безусловном соблюдении таможенными органами положений подпункта 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами".