Щодо оподаткування операцій з давальницькою сировиною

На запити митних установ надаємо інформацію щодо встановленого законодавством України порядку сплати мита, податку на додану вартість та акцизного збору при митному оформленні операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

1. Відповідно до пунктів 2 - 4 статті 2 Закону України від 15.09.95 р. N 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" при ввезенні на митну територію України давальницької сировини іноземного замовника ввізне мито, податок на додану вартість та акцизний збір (на підакцизні товари) сплачуються шляхом видачі простого векселя авізованого державною податковою адміністрацією, терміном на 90 календарних днів з моменту оформлення ввізної митної декларації.

Вексель погашається у разі вивезення готової продукції в повному обсязі.

Вексель погашається також у разі часткового вивезення готової продукції, якщо український виконавець документально підтверджує оплату ввізного мита, податку на додану вартість та акцизного збору (на підакцизні товари) на частину сировини не вивезеної з України готової продукції.

Готова продукція, що вироблена з давальницької сировини іноземного замовника і вивозиться з митної території України, не обкладається вивізним митом, податком на додану вартість та акцизним збором.

При невивезенні готової продукції стягується пеня за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка митної вартості давальницької сировини, але не більше контрактної вартості невивезеної готової продукції.

Митні збори сплачуються на загальних підставах.

2. Відповідно до статті 3 Закону України від 15.09.95 р. N 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" реалізація готової продукції на території України, виготовленої з давальницької сировини, ввезеної іноземним замовником, проводиться на загальних підставах з сплатою ввізного мита, податку на додану вартість, акцизного та митного збору, запроваджених щодо аналогічних імпортних товарів.

Митні збори сплачуються на загальних підставах.

3. Відповідно до пункту 13 статті 5 Закону України від 15.09.95 р. N 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" встановлено, що за частину давальницької сировини або готової продукції, що використовується для оплати виконаної роботи, український замовник сплачує вивізне (експортне) мито, податки та збори, що справляються при бартерних (товарообмінних) операціях.

4. Відповідно з статтею 4 Закону України від 15.09.95 р. N 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" при вивезенні готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, закупленої на території України іноземним замовником за іноземну валюту, митні платежі (вивізне (експортне) мито, податок на додану вартість, акцизний збір) не нараховуються, крім митних зборів.

5. Відповідно до статті 5 Закону України від 15.09.95 р. N 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах" при вивезенні давальницької сировини українського замовника за межі митної території України та повернення в Україну готової продукції:

5.1. сировина, що не обкладається експортним митом, податком на додану вартість та акцизним збором, вивозиться під письмове зобов'язання, терміном на 90 календарних днів з моменту оформлення, митні збори сплачуються на загальних підставах.

До 1 січня 1999 року готова продукція ввозиться без нарахування податку на додану вартість, якщо така давальницька сировина повністю або частково була вивезена за межі митної території України до 01 жовтня 1997 року.

Готова продукція, що ввозиться за договорами, по яких давальницька сировина повністю або частково вивезена за межі митної території України до набрання чинності Закону України від 17.07.97 р. N 468/97-ВР (з 07 жовтня 1997 року), звільняється від сплати ввізного мита та режиму ліцензування і квотування.

5.2. сировина, що обкладається експортним митом, податком на додану вартість та акцизним збором, вивозиться з наданням простого векселя терміном на 90 календарних днів, митні збори сплачуються на загальних підставах.

У разі ввезення готової продукції вексель погашається.

У разі неввезення готової продукції (валютної виручки) український замовник зобов'язаний сплатити вексель.

6. Звертаємо Вашу увагу, що подовження терміну (більше ніж 90 календарних днів) здійснення операцій з давальницькою сировиною відноситься до компетенції Кабінету Міністрів України. У разі відсутності такого рішення Уряду митне оподаткування таких вантажів здійснюється на загальних підставах (лист Держмитслужби від 29.12.97 р. N 11/2-12440) .