ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Л И С Т
N 11465/7/16-1217-14 від 22.08.2001
Об НДС и дотациях сельхозтоваропроизводителям
(извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины <...> о расчете размера дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям сообщает следующее.
Согласно п. 11.21 ст. 11 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие уплате в бюджет, направляются для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими на переработку молоко и мясо в живом весе.
В случае одновременного осуществления перерабатывающим предприятием операций, по которым должны быть произведены расчеты с бюджетом и по которым НДС должен быть перечислен на спецсчет, в процессе использования ими молока, приобретенного по ценам с учетом полной и нулевой ставок налога на добавленную стоимость, такое перерабатывающее предприятие должно обеспечить ведение отдельного учета валовых расходов и соответственно уплаченных поставщикам сумм НДС по операциям по приобретению молока. По результатам отдельного учета перерабатывающие предприятия определяют суммы налоговых обязательств и налогового кредита.
В специальную налоговую декларацию перерабатывающие предприятия должны включать исключительно операции по продаже молока, молочной продукции, изготовленной из молока, проданного на переработку сельскохозяйственными товаропроизводителями. Остальные операции по продаже любых товаров (работ, услуг), изготовленных перерабатывающим предприятием из сырья, приобретенного не у сельскохозяйственных товаропроизводителей, отражаются в декларации, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.
В зависимости от использования материальных ресурсов, в том числе и молока, осуществляется и распределение сумм налогового кредита, предусмотренное подпунктом 7.4.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Для определения расходов, сумм налоговых обязательств и налогового кредита определяется коэффициент, равный доле закупленного в отчетном периоде по нулевой ставке молока в общем объеме молока, приобретенного у всех категорий поставщиков. Сумма расходов и суммы налогового кредита по переработке молока, сданного сельскохозяйственными товаропроизводителями, исчисляются путем применения указанного коэффициента к общему объему расходов на переработку молока, закупленного у всех категорий плательщиков. Как указано в письме <...>, молоко приобретается как по нулевой, так и по полной ставкам НДС. При этом реализация готовой продукции одновременно осуществляется на внутреннем рынке и за пределы таможенной границы Украины. В декларации по расчетам с бюджетом <...> отражаются операции по реализации готовой продукции, изготовленной из молока, приобретенного с учетом НДС по ставке 20 %, а также экспортные операции и другие.
По поводу этого следует заметить, что в этом случае отражение экспортных операций исключительно в бюджетной декларации является ошибочным, поскольку молочная продукция изготовлена из молока от разных категорий поставщиков, поэтому экспортные поставки должны отражаться как в специальной, так и в общей бюджетной декларациях, объем которых определяется исходя из коэффициентов, которые, в свою очередь, должны быть определены исходя из стоимости молока, приобретенного по нулевой ставке и отдельно по молоку, приобретенному по ставке 20 % в общей стоимости молока, приобретенного от всех поставщиков.
То есть соответствующие доли экспортных операций должны отражаться как в специальной, так и в общей бюджетной декларациях. Аналогичным будет порядок определения налоговых обязательств по операциям по продаже молочной продукции и на территории Украины.
Что касается <...> распределения налогового кредита по удельному весу налоговых обязательств, отраженных в разных декларациях, то такой порядок также является ошибочным, поскольку он не отвечает законодательным правилам в отношении доли использования в тех или иных операциях. А поэтому при распределении налогового кредита также применяются вышеуказанные коэффициенты.
...
Заместитель председателя А.Шитря "Податки та бухгалтерський облік",
N 79, 01.10.2001