Щодо відображення у податковому обліку сум добровільно перерахованих коштів

Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо відображення у податковому обліку сум добровільно перерахованих коштів, переданих товарів (робіт, послуг) і повідомляє.

Відповідно до підпункту 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) до складу валових витрат виробництва та обігу відносяться суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у пункті 7.11 статті 7 цього Закону, суми коштів, що перераховані юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям - засновникам постійно діючого третейського суду у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п'яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, передбачених підпунктом 5.6.2 пункту 5.6 цієї статті, та внесків, передбачених підпунктом 5.2.17 цього пункту.

З метою реалізації зазначеного положення Закону наказом Державної податкової адміністрації України від 29.03.2003 N 143 "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання", узгодженим рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 31.03.2003 за N 06-10/239 і зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 08.04.2003 за N 271/7592, передбачено заповнення додатка Р2 до декларації з податку на прибуток підприємства.

Приклад заповнення додатка Р2 декларації.

1. Оподатковуваний прибуток підприємства попереднього звітного року - 10 млн. грн. (додаток Р2 до рядка 04.8 декларації, рядок А).

2. 5 відсотків від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (додаток Р2 до рядка 04.8 декларації, рядок 1; р. А x 0,05 = 10 млн. грн. x 0,05 = 500 тис. грн.).

3. 2 відсотки від оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (додаток Р2 до рядка 04.8 декларації, рядок 1; р. А x 0,02 = 10 млн. грн. x 0,02 = 200 тис. грн.).

4.1. У поточному році підприємством надано благодійної допомоги на суму 150 тис. грн. (додаток Р2 до рядка 04.8 декларації, рядок В).

В рядку 1 додатка Р2 до рядка 04.8 декларації відображається частина суми, зазначеної у рядку В, що не перевищує суми (р. А x 0,05), зменшена на суму (р. А x 0,02). Виходячи з викладеного, до складу валових витрат платника податку сума добровільно перерахованих коштів, переданих товарів (робіт, послуг) не включається, оскільки у поточному році підприємством надано благодійної допомоги на суму, що не перевищує 200 тис. грн.

4.2. У поточному році підприємством надано благодійної допомоги на суму 250 тис. грн. (додаток Р2 до рядка 04.8 декларації, рядок В).

В рядку 1 додатка Р2 до рядка 04.8 декларації відображається частина суми, зазначеної у рядку В, що не перевищує суми (р. А x 0,05), зменшена на суму (р. А x 0,02). Виходячи з викладеного, до складу валових витрат платника податку включається сума добровільно перерахованих коштів, переданих товарів (робіт, послуг) у розмірі 50 тис. грн. (250 тис. грн. - 200 тис. грн. = 50 тис. грн.).

4.3. У поточному році підприємством надано благодійної допомоги на суму 550 тис. грн. (додаток Р2 до рядка 04.8 декларації, рядок В).

В рядку 1 додатка Р2 до рядка 04.8 декларації відображається частина суми, зазначеної у рядку В, що не перевищує суми (р. А x 0,05), зменшена на суму (р. А x 0,02). Виходячи з викладеного, до складу валових витрат платника податку включається сума добровільно перерахованих коштів, переданих товарів (робіт, послуг) у розмірі 300 тис. грн. (500 тис. грн. - 200 тис. грн.). При цьому, до складу валових витрат не включається сума наданої благодійної допомоги у розмірі 200 тис. грн., оскільки вона не перевищує два відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, а також не включається до складу валових витрат платника сума у розмірі 50 тис. грн., оскільки у поточному році підприємством надано благодійної допомоги на суму, що перевищує п'ять відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.