Щодо оподаткування авторської винагороди

Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо оподаткування авторської винагороди, зокрема роялті, і повідомляє.

Згідно із Законом України від 22.05.2003 р. N 889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб" (далі - Закон), до складу загального місячного або річного доходу включаються, зокрема, доходи від продажу об'єктів прав інтелектуальної (промислової) власності; доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами).

Відповідно до підпункту 9.4.2 пункту 9.4 статті 9 Закону авторська винагорода у вигляді роялті виплачується у зв'язку з використанням авторського права, зареєстрованого відповідно до Закону. Оподаткування авторської винагороди у вигляді роялті провадиться за порядком, установленим підпунктом 9.4.1 пункту 9.4 статті 9 Закону за ставкою пункту 7.1 статті 7 (з 01.01.2004 р. до 01.01.2007 р. - 13 відсотків).

Підпунктом 9.12.1 пункту 9.12 статті 9 Закону встановлено, що оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань (Указом Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. N 746/99, розділом IV Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.92 р. N 13-92 зі змінами та доповненнями та Інструкцією про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницької діяльністю від 21.04.93 р. N 12 зі змінами, внесеними наказом ДПА України від 16.07.2003 р. N 352.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва, до яких належать і фізичні особи, зареєстровані у встановленому законом порядку як суб'єкти господарської діяльності, регулюється Указом Президента України від 03.07.98 р. N 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. N 746/99 (далі - Указ).

Згідно із положенням Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого ДПА України від 29.10.99 р. N 599, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 752/4045, для одержання Свідоцтва про сплату єдиного податку фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності подає до податкового органу за місцем державної реєстрації письмову заяву, в якій зазначає вид (види) діяльності, яким передбачає займатись, оскільки саме від виду (видів) діяльності залежить розмір єдиного податку.

Якщо суб'єкт підприємницької діяльності, який обрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, одержує протягом звітного року доходи від іншої діяльності, крім зазначених у Свідоцтві про сплату єдиного податку, зокрема, доходи у вигляді роялті, то такі доходи протягом року підлягають оподаткуванню податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах, за ставками та у порядку встановленими Законом.