Стосовно застосування шкали ставок прогресивного оподаткування прибутковим податком доходів громадян

ДПА України на запити стосовно застосування шкали ставок прогресивного оподаткування прибутковим податком доходів громадян повідомляє таке.

Обчислення прибуткового податку з доходів громадян, зокрема одержаних за місцем основної роботи, регулюється Декретом КМУ від 26,12.92 р. N 13-92 далі - Декрет) та Інструкцією про прибутковий податок з громадян, яка розроблена на підставі ст. 23 Декрету і затверджена наказом ГДПІ України від 21.04.93 р. N 12, зареєстрованим в Мін'юсті України 09.06.93 р. N 64 (далі - Інструкція).

Інструкція визначає механізм застосування положень Декрету в умовах змін у законодавчому полі України, зокрема, п.7.1 Інструкції визначається порядок застосування прогресивної шкали ставок прибуткового податку, наведених у п.1 ст. 7 Декрету, залежно від змін розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, який встановлюється іншими, ніж Декрет, нормативно-правовими актами Президента, ВРУ і КМУ з урахуванням того, що згідно з п. 1 ст.6 Декрету в прогресивну шкалу ставок оподаткування (п.1 ст.7 Декрету) введено нмдг, а не мінімальну зарплату.

Вперше до прогресивної шкали ставок оподаткування розмір нмдг (4600 крб.), який на той час дорівнював розміру мінімальної зарплати, було введено Декретом КМУ від 29.12.92 р. N 19-92 "Про підвищення мінімальних розмірів заробітної плати і пенсій".

Починаючи з 01.06.93 р. за дорученнями ВРУ (Постанови ВРУ від 01.06.93 р. N 3243-XII (п.2), від 27.08.93 р. N 3415-XII та від 25.11.93 р. N 3653-XII "Про підвищення мінімальних розмірів заробітної плати та пенсій за віком") розмір нмдг переглядався КМУ.

Відповідно до постанови КМУ від 10.06.93р. N 433 "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму доходів громадян і ставки їх прогресивного оподаткування" при перегляді КМУ за дорученнями ВРУ розмірів нмдг було встановлено шкалу ставок прогресивного оподаткування доходів громадян виходячи з нмдг, що застосовувалася до доходів громадян, нарахованих з 01.06.93 р. Згаданою постановою був встановлений розмір нмдг - 13800 крб., тоді як розмір мінімальної зарплати у цей період становив 6900 крб. (Постанова ВРУ від 01.06.93 р. N 3243-XII.

Постановою від 14.12.93 р. N 1032 "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та ставки їх прогресивного оподаткування" КМУ з 01.12.93 р. установив нмдг у розмірі 120 тис. крб., тоді як розмір мінімальної зарплати ставновив в цей час 60 тис.крб.

У подальшому розмір нмдг при обчисленні прибуткового податку з доходів громадян встановлювався Указами Президента України. З 01.10.94 р. Указом Президента України від 13.09.94 р. N 519/94 (в редакції Указу від 31.10.94 р. N 649 розмір нмдг з 120 тис. крб. збільшився до 780 тис. крб., тоді як розмір мінімальної зарплати залишився без змін у розмірі 60 тис. крб.

З 01.02 по 30.09.95 р. Указом Президента України від 03.02.95 р. N 100/95 нмдг встановлено у розмірі 1400000 крб., тоді як розмір мінімальної зарплати залишився без змін - 60000 крб.

З 01.10.95 р. Указом Президента України від 21.11.95 р. N 1082/95 "Про внесення змін до Указу Президента України від 13 вересня 1994 року N 519" розмір нмдг збільшено до 1700000 крб. (17 грн.) з одночасною зміною структури ставок податку, яка передбачала зменшення податкового навантаження саме на малозабезпечених громадян, тобто тих, які отримували порівняно невеликі доходи. На той час цей Указ був виданий як Указ з питань економічної реформи.

На доповнення до вищезазначеного, згідно із ст. 114-5 (пп. 4-7) Конституції (Основного Закону) України (втратила чинність відповідно до Закону України від 28.06.96 р. N 254/96-ВР, Президент України мав право ухвалювати укази з питань економічної реформи, не врегульованих законами України, які мають діяти до прийняття відповідних законів. Враховуючи, що законів з питань оподаткування прибутковим податком доходів фізичних осіб останнім часом не приймалося, Указ від 21.11.95 р. N 1082/95 "Про внесення змін до Указу Президента України від 13 вересня 1994 року N 519" є обов'язковим для виконання на території України до їх прийняття.

Для зручності при використанні в практичній роботі працівників, на яких покладено обов'язок по нарахуванню, утриманню і перерахуванню до бюджету прибуткового податку з доходів, що виплачуються громадянам, шкала ставок прогресивного оподаткування, встановлена вищезазначеним Указом Президента, була згідно із наказом ДПА України від 28.04.2000 р. N 222 внесена до Інструкції про прибутковий податок з громадян.

Підтвердженням правомірності застосування шкали ставок, розрахованої виходячи з нмдг, є й те, що ВРУ в Постанові від 13.07.95 р. N 302/95-ВР "Про внесення змін та уточнень до Постанови Верховної Ради України "Про введення в дію Закону України "Про Державний бюджет України на 1995 рік" (п.4) постановила, що податки, які обраховувались у співвідношенні з мінімальною зарплатою, обраховуються у співвідношенні з розміром установленого чинним законодавством нмдг на місяць.

На сьогодні Указ Президента України від 13.09.94 р. N 519/94 "Про збільшення неоподатковуваного мінімуму та ставки прогресивного оподаткування доходів громадян" (в редакції Указу Президента України від 21.11.95 р. N 1082/95, який був прийнятий до набрання чинності Конституцією України, чинності не втратив і є обов'язковим до виконання на території України.