Рекомендації про порядок обліку платників, нарахування податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів

Тарифи на перевезення пасажирів і багажу автомобільним транспортом у міжміському, внутрішньообласному і приміському сполученні затверджуються територіально-виробничими об'єднаннями автомобільного транспорту за погодженням з Радою міністрів Автономної Республіки Крим, обласними, Київською і Севастопольською міськими державними адміністраціями (рішення відповідної державної адміністрації про встановлення тарифів оплати проїзду).

5.2. Установи та організації, що фінансуються з Державного бюджету України, а саме: установи та організації Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Прикордонних військ України, Цивільної оборони України, Служби безпеки України, Міністерства внутрішніх справ України, Прокуратури України за умови цільового використання цих транспортних засобів у службових справах та в межах встановлених лімітів кількості транспортних засобів (лімітна довідка про витрати до бюджету на 199_ рік, видається вищестоящою установою).

Ліміти кількості одиниць транспортних засобів встановлюються у порядку, визначеному Положенням про порядок складання єдиного кошторису доходів і видатків бюджетної установи і організації, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.97 р. N 180.

У разі використання транспортних засобів не за цільовим призначенням чи кількість транспортних засобів перевищує встановлений ліміт, податок зазначеними установами та організаціями за такі одиниці транспортних засобів сплачується на загальних підставах.

5.3. Особи, зазначені у пунктах 1 і 2 статті 14 Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи", статтях 4 - 11 Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", статті 8 Закону України "Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого віку в Україні", щодо одного легкового автомобіля з об'ємом циліндрів двигуна до 2200 куб. см (ГАЗ-24 - до 2500 куб. см), а також інваліди I і II груп - щодо одного автомобіля з ручним керуванням.

Підставою для надання пільг особам, зазначеним у пунктах 1 і 2 статті 14 Закону України "Про статус і соціальних захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи" (до зазначених осіб відносяться громадяни, віднесені до 1 та 2 категорій), є посвідчення встановленого зразка.

Для осіб, зазначених у статтях 4-11 Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (ветерани війни - учасники бойових дій, інваліди війни, учасники війни: особи, на яких поширюється чинність цього Закону, та особи, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною).

Підставою для надання пільг є:

для учасників бойових дій:

1. "Посвідчення учасника війни" або

2. "Свідоцтво про право на пільги".

3. "Посвідчення" (при наявності штампу "Україна. Учасник бойових дій").

4. Довідки, видані органами Міністерства оборони, Міністерства внутрішніх справ, Служби безпеки України.

Для інвалідів війни:

1. "Посвідчення інваліда Вітчизняної війни";

2. "Посвідчення інваліда про право на пільги";

3. Довідки, видані органами Міністерства оборони, Міністерства внутрішніх справ, Служби безпеки України, Міністерства соціального захисту населення України.

Для учасників війни:

1. "Посвідчення" (при наявності штампу "Україна. Учасник війни").

2. "Посвідчення про право на пільги".

3. "Пенсійне посвідчення" (при наявності штампу "Україна. Учасник війни").

4. Довідки, видані органами Міністерства оборони, Міністерства внутрішніх справ, Служби безпеки України, Міністерства соціального захисту населення України, Міністерства праці України.

Для осіб, на яких поширюється чинність цього Закону:

1. "Пенсійне посвідчення" (при наявності штампу "Україна. Сім'я загиблого" або "Україна. Дружина (чоловік) померлого інваліда (учасника) Вітчизняної війни" чи відповідного запису.

2. Довідки, видані органами Міністерства оборони, Міністерства внутрішніх справ, Служби безпеки України, Міністерства соціального захисту населення України.

Для осіб, які мають особливі заслуги перед Батьківщиною, та для осіб, які мають особливі трудові заслуги перед Батьківщиною:

1. Документи, які підтверджують присвоєння звання Героя Радянського Союзу, Героя Соціалістичної Праці; нагородження орденами Слави трьох ступенів, повних кавалерів ордену Трудової Слави, та засвідчують особу нагородженого (книжка Героя Радянського Союзу, Героя Соціалістичної Праці, орденська книжка).

Для інвалідів I і II груп, які мають автомобілі з ручним управлінням, підставою для надання пільги є пенсійне посвідчення або довідка лікарняно-трудової експертної комісії та технічний паспорт на автомобіль.

5.4. Особи, зазначені у пунктах 3 і 4 статті 14 Закону України "Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи", - щодо одного легкового автомобіля з об'ємом циліндрів двигуна до 2200 куб. см (ГАЗ-24 - до 2500 куб. см) до їх відселення та протягом трьох років після переселення із зони гарантованого добровільного відселення та зони посиленого радіологічного контролю (до зазначених осіб відносяться громадяни, віднесені до 3 і 4 категорій).

Підставою для надання пільги цим особам є посвідчення встановленого зразка.

5.5. На 50 відсотків - сільськогосподарські підприємства - товаровиробники за трактори колісні, автобуси та спеціальні автомобілі для перевезення людей з кількістю місць не менше десяти (спеціалізація підприємства визначається статусом або Загальним класифікатором галузей народного господарства Мінстату України).

Пільга в поточному році надається, якщо право на неї виникло до настання строку сплати податку, тобто реєстрацією, перереєстрацією та технічним оглядом транспортних засобів. При виникненні права на пільгу після строку сплати податку пільга в цьому році не надається.

6.1. Податок з власників транспортних засобів, що сплачується підприємствами, установами, організаціями, які є юридичними особами, іноземними юридичними особами (надалі іменуються "підприємствами") обчислюється безпосередньо цими підприємствами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів за станом на 1 січня поточного року.

6.2. Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів проводиться виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податок з власників водних транспортних засобів - виходячи з довжини транспортного засобу за ставками, зазначеними у пункті 4.1 цього Порядку. Податок сплачується у валюті України і розраховується за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на перший день кварталу, в якому здійснюється сплата податку, і залишається незмінним протягом кварталу. Юридичні особи, які придбали транспортні засоби протягом року, сплачують податок у повному розмірі. По транспортних засобах, що вибули, податок платнику не повертається.

Якщо підприємство протягом поточного року придбало транспортні засоби і сплатило податок перед їх реєстрацією, воно повинно подати розрахунок суми податку по цих транспортних засобах в 10-денний термін до податкової адміністрації для проведення цієї суми в особовому рахунку платника.

6.3. Перерахунки розміру податку в зв'язку з перереєстрацією транспортних засобів протягом поточного року не проводяться. Одночасно підприємства зобов'язані у строки і порядку, визначеному податковими органами, але не пізніше 15 березня року, наступного за звітним, на підставі бухгалтерського звіту (балансу) подати до податкової адміністрації за місцем свого знаходження розрахунки суми податку за формою, наведеній у додатку 1 цього Порядку.

6.4. Якщо підприємство не сплатило податок, розрахований за курсом ЕКЮ, що діяв на 1 січня поточного року у першому кварталі, то у разі проведення технічного огляду транспортних засобів у наступні квартали року воно повинно перед його проведенням зробити перерахунок податку, визначеного у розрахунку, поданому до 15 березня, за курсом, що діяв на перший день кварталу, в якому проводитиметься технічний огляд транспортних засобів, і протягом першого місяця цього кварталу подати такий розрахунок до податкової адміністрації.

6.5. Податкові адміністрації по мірі надходження розрахунків податку з власників транспортних засобів зобов'язані протягом 5 днів камерально перевірити ці розрахунки. У випадку виявлення фактів неправильного застосування ставок, арифметичних помилок чи невідповідності даних про об'єм, потужність, довжину корпусу транспортного засобу та інше до розрахунків вносяться відповідні виправлення, які повинні бути затверджені керівником податкової адміністрації і повідомлені відповідному підприємству. Наступного після камеральної перевірки дня розрахунки передаються працівнику по обліку для відкриття особових рахунків (картка ф. N 9), на розрахунках вказується дата запису, номер особового рахунка і ставиться підпис особи, яка відкрила особові рахунки. Після цього розрахунки передаються у відділ для контролю.

Для визначення строків сплати підприємствами податку податкові адміністрації повинні отримати від органів, які здійснюють реєстрацію, перереєстрацію та технічний огляд транспортних засобів, включаючи водний транспорт, копії затверджених графіків проведення технічного огляду транспортних засобів, на підставі яких проводиться нарахування податку в картках особових рахунків платників по строках сплати, визначених у цих графіках. У разі, якщо підприємство з якоїсь причини не провело технічний огляд транспортних засобів у термін, передбачений затвердженим графіком проведення технічного огляду, воно повинно вчасно повідомити податкову адміністрацію про перенесення терміну проходження технічного огляду.

6.6. Податкові адміністрації зобов'язані забезпечити повний облік підприємств - платників податку з власників транспортних засобів, що знаходяться на території їх району чи міста, їх філій і відділень, незалежно від розташування. Для цього слід уточнити і скласти перелік підприємств, які мають на обліку (балансі) автомобілі, мотоцикли, трактори, водний транспорт, самохідні машини і механізми, за формою, приведеною в додатку 2 до цього Порядку. Для повного виявлення платників необхідно звірити складений податковою адміністрацією перелік підприємств з даними звіту про автотранспорт ф. N 1-тр (авто) та додаток 1 до цієї форми, що подається підприємствами до районних органів державної статистики. Крім того, цей перелік можна звірити з картками ф. N 15 по обліку надходжень прибуткового податку з робітників та службовців.

7.1. Перевірки правильності складання підприємствами розрахунків податку з власників транспортних засобів проводяться працівниками державних податкових адміністрацій в період проведення рахункових перевірок, звітів і балансів, аналізу фінансово-господарської діяльності, перевірок правильності утримання податків з робітників та службовців та інших перевірок.

У процесі цих перевірок з'ясовується повнота внесення до розрахунків всіх транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню, об'єм їх циліндрів, довжина корпусу та інші питання. Для цього перевіряються дані аналітичного обліку руху основних засобів та інші документи, в яких обліковуються транспортні засоби підприємства. Наприклад, звіт по автотранспорту ф. N 1-тр. (авто) - річна та додаток 1 до цієї форми, що подається підприємствами органам державної статистики, інвентарна картка обліку основних засобів (ф. N 03-6), журнал обліку та руху основних засобів (транспорту), технічні документи у відділі головного механіка, акти на списання автотранспортних засобів (ф. N 03-4), акти інвентаризації основних засобів та інші.

У зв'язку з тим, що підприємства автомобільного транспорту загального користування звільняються від сплати податку з власників транспортних засобів по транспортних засобах, зайнятих на перевезенні пасажирів, на які в установленому законом порядку визначено тарифи оплати проїзду в цих транспортних засобах, під час проведення перевірок в цих підприємствах слід розглядати документи (накази, розпорядження, графіки маршрутів та ін.), якими визначається кількість транспортних засобів, зайнятих на перевезенні пасажирів, та перевірити правильність виключення із оподаткування такого транспорту, наявність рішення відповідної державної адміністрації про встановлення тарифів оплати проїзду.

7.2. Відповідно до Закону України "Про систему оподаткування" Верховна Рада Автономної Республіки Крим, сільські, селищні, міські Ради можуть встановлювати додаткові пільги щодо оподаткування у межах сум, що надходять до їх бюджетів.

7.3. Для вирішення питань про надання додаткової пільги по податку з власників транспортних засобів платник повинен звернутися до відповідної Ради за місцем свого знаходження.

Подача заяви про звільнення від сплати податку не припиняє його сплати або стягнення.

У випадку, коли прохання підприємства про надання додаткової пільги буде задоволено відповідною Радою, в особовому рахунку платника, на підставі такого рішення, проводиться відповідний запис. Про внесення змін, утворені переплати повідомляється платнику та вказується порядок повернення переплати або зарахування її в рахунок інших платежів.

8.1. Облік та реєстрація наземних та водних транспортних засобів здійснюється органами Державної автомобільної інспекції, Держтехнагляду Мінсільгосппроду України, органами Держфлотнагляду України, іншими органами, які здійснюють реєстрацію, перереєстрацію та технічний огляд транспортних засобів. Оскільки у разі відсутності документів про сплату податку реєстрація, перереєстрація і технічний огляд транспортних засобів не повинні проводитися, ці органи повинні контролювати сплату податку перед проведенням технічного огляду, реєстрацією транспортних засобів, для наземних - до 1 вересня, для водних транспортних засобів - до 1 грудня кожного року подають до податкових адміністрацій списки громадян, транспортні засоби яких не пройшли техогляд у встановлені строки за формою у відповідності з додатком 3, а також до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, дані про підприємства, які провели у звітному кварталі технічний огляд транспортних засобів.

На підставі цих даних податкові адміністрації здійснюють заходи щодо стягнення податку. Платіжні документи про надходження податку з власників транспортних засобів зберігаються в податкових адміністраціях.

8.2. Річна сума податку з власників транспортних засобів сплачується громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства виходячи із приведених вище ставок, незалежно від того, коли були придбані транспортні засоби. У випадках, коли транспортні засоби придбані у другому півріччі, податок сплачується новим власником в половинному розмірі, незалежно від того, сплатив чи ні податок за ці транспортні засоби їх попередній власник.

8.3. У тих випадках, коли технічний огляд транспортних засобів проводиться один раз у два роки, податок з власників транспортних засобів сплачується за кожен рік окремо, або ж один раз за два роки перед технічним оглядом транспортних засобів. Податок сплачується у валюті України і розраховується за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на перший день кварталу, в якому здійснюється сплата податку, і залишається незмінним протягом кварталу. Обчислення податку провадиться виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду і марки транспортних засобів, а податок з власників водних транспортних засобів - виходячи з довжини транспортного засобу.

Наприклад: гр. Іванов, який має у власності автомобіль, провів його технічний огляд в березні 1995 року і сплатив за цей рік податок з власників транспортних засобів. Наступний технічний огляд автомобіля проводитиметься у 1997 році. Податок з власників транспортних засобів гр. Іванов може сплачувати щорічно в 1996 і 1997 роках, або один раз за два роки (за 1996 і 1997 роки) перед проходженням технічного огляду у 1997 році.

8.4. Сума податку цією категорією платників сплачується до установ банку, а в сільській місцевості - до виконавчих комітетів сільських Рад. Громадянам при сплаті податку видається квитанція встановленої форми, виконавчими комітетами сільських Рад - квитанція ф. 24.

8.5. При знятті транспортного засобу з обліку для його реалізації до строку проходження технічного огляду фізичні особи податок з власників транспортних засобів за цей рік не сплачують. Податок буде сплачено новим власником перед його реєстрацією.

Податок з власників транспортних засобів не справляється за транспортні засоби, якщо вони не знаходяться на обліку Державної автомобільної інспекції або інших органів, які проводять їх реєстрацію, перереєстрацію, техогляд. За транспортні засоби, що не експлуатуються у зв'язку з перебуванням їх власників у відрядженнях або з інших причин, податок з власників транспортних засобів сплачується на загальних підставах за повний рік.

У разі викрадення транспортного засобу податок його власником не сплачується, якщо факт викрадення підтверджується відповідними документами, довідкою органів, якими зареєстровано злочин та порушено кримінальну справу.

Якщо право користування транспортним засобом передано за дорученням іншій особі, податок з власників транспортних засобів сплачується його власником або від його імені особою, якій воно передано, якщо це передбачено в дорученні на право користування транспортним засобом, за місцем проживання власника.

9.1. Організацію контролю за правильністю справляння податку у відповідності з Законом України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" покладено на державні податкові органи та органи, які здійснюють реєстрацію, перереєстрацію і технічний огляд транспортних засобів.

У зв'язку з тим, що розмір ставки податку залежить від курсу ЕКЮ на перший день кожного кварталу, державні податкові адміністрації повинні систематично (щоквартально) інформувати платників податку і органи, які здійснюють реєстрацію, перереєстрацію та технічний огляд транспортних засобів, про такі зміни (зокрема, через засоби масової інформації, в місцях сплати податку), а також надавати платникам податку відповідні роз'яснення щодо порядку сплати цього податку.

Державні податкові адміністрації зобов'язані систематично контролювати в органах, які здійснюють реєстрацію, перереєстрацію і технічний огляд транспортних засобів, в т.ч. водних, правильність справляння податку, повноту і своєчасність сплати податку і у випадках несплати податку вжити заходів щодо його стягнення.

Цей контроль проводиться по Книгах та інших документах реєстрації транспортних засобів, водних - по судових книгах, журналах та звітах про надходження і видачу номерних знаків і свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів (зразки деяких з цих документів додаються).

При цьому слід мати на увазі, що окремі громадяни придбавають в особисту власність вантажні автомобілі, трактори та інші транспортні засоби. Реєстрацію та облік цих транспортних засобів проводять органи Державної автомобільної інспекції, органи Держтехнагляду Мінсільгосппроду України.

При здійсненні реєстрації, перереєстрації та технічного огляду транспортних засобів зазначені органи зобов'язані вимагати від власників транспортних засобів, в т.ч. водних, пред'явлення квитанції про сплату податку, якщо громадянин має право на пільгу, - документ, що підтверджує це право, чи рішення відповідної місцевої Ради про звільнення від сплати податку.

При відсутності документів про сплату податку чи документа, що є підставою для надання пільги, реєстрація, перереєстрація і технічний огляд транспортних засобів, в т.ч. водних, не проводиться.

У разі виявлення підприємств чи громадян, які не сплачували податок з власників транспортних засобів, вони притягаються до сплати податку не більш як за два попередні роки. Перегляд неправильно проведеного оподаткування допускається не більше як за два попередні роки.

У разі приховування (заниження) об'єктів оподаткування з підприємств в доход відповідного бюджету податковими органами стягується вся сума приховуваного (заниженого) податку і штраф у двократному розмірі цієї суми. Сума приховуваного (заниженого) податку і штраф вносяться до відповідного бюджету за рахунок прибутку (доходу), що залишається у розпорядженні підприємств.

За відсутність обліку об'єктів оподаткування або ведення цього обліку з порушенням встановленого порядку, а також за неподання, несвоєчасне подання податковим органам розрахунків та інших документів, необхідних для нарахування і сплати податку, юридичні особи сплачують до відповідного бюджету додатково 50 відсотків належних сум податку.

Посадові особи, винні у приховуванні (неврахуванні) об'єктів оподаткування, а також у відсутності бухгалтерського обліку чи веденні його з порушенням встановленого порядку, у неподанні, несвоєчасному поданні або поданні за невстановленою формою розрахунків або інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку, притягаються до відповідальності відповідно до чинного законодавства.

Платники податку, винні у несвоєчасній сплаті належних платежів, сплачують пеню у розмірі 120 відсотків річних від облікової ставки Національного банку України (що діяла у період існування недоїмки) від суми недоплати, розрахованої за кожний день прострочення платежу, включаючи день сплати.

Оскільки Законом установлено, що податок з власників транспортних засобів сплачується перед реєстрацією, перереєстрацією або технічним оглядом транспортних засобів, включаючи і водний, пеня у разі несплати податку в зазначені строки нараховується починаючи з дня реєстрації, перереєстрації або останнього дня проведення технічного огляду транспортних засобів, а якщо технічний огляд транспортних засобів у поточному році не проводився, - починаючи з 1 січня року, наступного за звітним, по день фактичної сплати.

Недоїмки по податку, а також суми штрафів, пеня стягується з платників податку згідно з законодавством.

Наприклад: завод "Електроприбор" надіслав до податкової адміністрації розрахунок податку з власників транспортних засобів за 1997 рік на загальну суму 2150 грн. із запізненням на 10 днів від встановленого строку, тобто 25 березня. При перевірці на місці виявилось, що автотранспорт цього підприємства пройшов техогляд в органах ДАІ згідно з встановленим графіком 20 березня, а податок з власників транспортних засобів сплачено 24 квітня (запізнення - 38 днів). Крім того, завод при складанні розрахунку не включив в нього два автомобілі, які не працювали, але не були зняті з обліку в органах ДАІ (КамАЗ-4425, ЗІЛ-5301 з об'ємом циліндрів відповідно 10857 та 4750 куб. см).

Також за первинними документами у відділі головного механіка (техпаспорт, картки обліку, технічної характеристики транспорту та інші) було встановлено, що занижено об'єми циліндрів автомобілів КрАЗ-5444 (об'єм 14866 куб. см) і МАЗ-53361 (об'єм 17240 куб. см), відповідно на 2000 та 4000 куб. см.

Сума прихованого (заниженого) податку становила 209,05 грн. (в розрахунку за курсом ЕКЮ на 1 квітня 1997 року).

Податкова адміністрація за наслідками перевірки стягнула з заводу "Електроприбор" додаткову суму прихованого податку 209,05 грн. і штраф у двократному розмірі прихованої суми 418,1 грн. і пеню за 38 днів прострочення в розмірі 120 відсотків річних від облікової ставки Національного банку України (що діяла у період існування недоїмки (40 відсотків річних)) від суми недоплати, розрахованої за кожен день прострочення платежу, включаючи день сплати, - в сумі 112,95 грн. За відсутність належного обліку, несвоєчасну сплату податку з заводу стягнуто додатково 50 відсотків належної суми податку - 1179,5 грн.

Тобто всього за встановлені порушення з заводу додатково стягнуто 1919,6 грн., в т.ч. 209,05 грн. податку, 1597,6 грн. фінансових санкцій, 112,95 пені.

Крім того, за несвоєчасне подання розрахунку, неналежне ведення бухгалтерського обліку службові особи, винні у встановлених порушеннях, притягуються до адміністративної відповідальності відповідно до чинного законодавства.

Неправильні дії або розпорядження посадових осіб податкових органів щодо стягнення податку власників транспортних засобів підлягають оскарженню в той орган, якому ці особи безпосередньо підпорядковані або за розпорядженням якого проводиться стягнення.

Скарги, що надійшли від юридичних осіб (у т.ч. іноземних), розглядаються і вирішуються протягом 1 місяця з моменту надходження скарги, а фізичних осіб (у т.ч. іноземних і осіб без громадянства) - у строки, визначені законодавством про порядок розгляду скарг і заяв громадян.

Рішення по вказаних скаргах можуть бути оскаржені в місячний строк до вищої податкової адміністрації.

Подання скарги не припиняє стягнення податку.

Оскарження дій посадових осіб податкових органів, пов'язаних із справлянням податку та накладенням адміністративного стягнення, проводиться відповідно до чинного законодавства України.

Додатки відсутні.