Наказом Державного казначейства України від 31 січня 2002 р. N 17 затверджено Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів за доходами і перерахуванням міжбюджетних трансферів, який регламентує організаційні взаємовідносини між органами Державного казначейства України, фінансовими органами, платниками податків, зборів (обов'язкових платежів), що належать місцевим бюджетам, у процесі казначейського обслуговування органами Державного казначейства України місцевих бюджетів за доходами при функціонуванні внутрішньої платіжної системи Державного казначейства України.
Згідно з пунктом 2.1 цього наказу однією із функцій Державного казначейства є підготовка платіжних документів і повернення надміру та/або помилково сплачених до місцевих бюджетів платежів на підставі висновків органів виконавчої влади, яким, відповідно до закону, надано право стягнення до бюджету податків, зборів (обов'язкових платежів) та інших надходжень. Висновки щодо повернення у готівковій формі надміру сплачених до місцевих бюджетів платежів подаються органами стягнення на виконання до відповідних органів Державного казначейства України.
15. Порядок подання фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності до податкового органу звітності за умови, що вона не розпочала свою підприємницьку діяльність і не подала відповідної заяви до податкового органу про перехід на спрощену систему оподаткування
Згідно з Інструкцією про порядок обліку платників податків, затвердженою наказом ДПА України від 19.02.98 р. N 80 та зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 16.03.98 р. за N 172/2612, розробленою відповідно до Закону України "Про державну податкову службу в Україні", після одержання свідоцтва про державну реєстрацію фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності повинна в 5-денний термін звернутися до органу державної податкової служби за своїм місцем проживання для взяття на податковий облік з відповідними документами.
Після взяття на податковий облік фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності повинна самостійно обрати спосіб оподаткування доходів від здійснення підприємницької діяльності.
Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного податку чи фіксованого податку до податкового органу суб'єктом підприємницької діяльності подається у встановленому порядку відповідна заява.
У разі неподання фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності заяви про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності чи про сплату фіксованого податку на таку особу поширюються норми підпункту 4 статті 14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (зі змінами та доповненнями, внесеними, зокрема, Законом України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами").
Згідно з положеннями цієї статті, фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю (незалежно від того, отримують вони доходи чи ні), подають до податкового органу декларації за наслідками кожного звітного кварталу, а також звітного року у строки, визначені законом (протягом 40 днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу, тобто не пізніше: 10 травня - за квартал, 9 серпня - за перше півріччя, 9 листопада - за 9 місяців, 9 лютого наступного року - за звітний рік).
16. Якщо у фізичної особи - платника єдиного податку валовий дохід перевищує 500 тис. грн., яким чином повідомити податкову інспекцію про перехід на загальну систему оподаткування?
Згідно з Указом Президента України від 3 липня 1998 року N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (у редакції Указу Президента України від 28 червня 1999 року N 746/99) суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи мають можливість перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності із застосуванням способу оподаткування одержаних доходів за єдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку при додержанні ними умов, визначених статтею 1 Указу, зокрема, обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік не повинен перевищувати 500 тис. грн.
У разі порушення цієї умови (стаття 5 Указу) платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності зі сплатою прибуткового податку з громадян, який регулюється Декретом Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян", починаючи з наступного звітного періоду (кварталу) (стаття 5 Указу), шляхом подання до податкового органу за місцем проживання декларації про доходи та витрати за наслідками звітного кварталу, наступного за тим, у якому виникло перевищення обсягу виручки. Декларація про доходи подається протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного (податкового) кварталу (стаття 14 Декрету та пп. 14.4 пункту 14 Інструкції про прибутковий податок з громадян, тобто не пізніше: 10 травня - за квартал, 9 серпня - за перше півріччя, 9 листопада - за 9 місяців, 9 лютого наступного року - за звітний рік).
17. Порядок зміни виду діяльності протягом календарного року фізичною особою - платником єдиного податку
Згідно з Указом Президента України від 03.07.98 р. N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. N 746/99 (стаття 2) фізична особа - платник єдиного податку сплачує єдиний податок у фіксованому розмірі, який встановлюється місцевими радами за місцем державної реєстрації цього платника залежно від виду діяльності в межах від 20 до 200 грн. на місяць (з використанням найманої праці, включаючи членів його сім'ї, - збільшується на 50 відсотків на кожну особу) і розмір єдиного податку не залежить від результатів підприємницької діяльності, тобто від розміру чистого доходу при умові, що обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 500 тис. грн. на календарний рік.
Зазначеним Указом встановлено, що у разі коли фізична особа - суб'єкт малого підприємництва здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для яких встановлено різні ставки єдиного податку, нею придбавається одне Свідоцтво і сплачується єдиний податок за більшою ставкою за цими видами діяльності, встановленою місцевою радою за місцем її державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності залежно від того, здійснює вона підприємницьку діяльність на всій території України чи лише за місцем державної реєстрації.
Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва (за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період, термін сплати яких настав на дату подання заяви) фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності не пізніше, ніж за 15 днів до початку наступного звітного періоду (кварталу), з якого він обирає спосіб оподаткування доходів за єдиним податком, подає до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації письмову заяву за формою, визначеною наказом ДПА України від 29.10.99 р. N 599 "Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за N 752/4045, зі змінами та доповненнями, внесеними наказом ДПА України від 28.12.2001 р. N 521 "Про затвердження Змін та доповнень до форми Свідоцтва про сплату єдиного податку та порядку його видачі", зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 21.11.2002 р. за N 49/6337, у котрій зазначається вид діяльності (види діяльності), який (які) буде здійснювати фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, оскільки саме від виду (видів) діяльності залежить розмір єдиного податку, який повинен сплачуватися цією фізичною особою.
Після отримання заяви та за наявності платіжного документа про сплату єдиного податку протягом десяти робочих днів орган державної податкової служби за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи зобов'язаний видати йому Свідоцтво про сплату єдиного податку або надати мотивовану відмову. У Свідоцтві зазначається вид або види діяльності, які будуть здійснюватися платником єдиного податку протягом дії Свідоцтва. Відповідно до змін, які були внесені вищезазначеним наказом ДПА України N 521 починаючи з 2002 року при додержанні платником єдиного податку положень зазначеного Указу, Свідоцтво про сплату єдиного податку надається податковим органом у межах календарного року, а платникам єдиного податку надана можливість не звертатись щокварталу з заявою про продовження дії Свідоцтва про сплату єдиного податку та довідок про трудові відносини фізичної особи з цим платником. Але у разі виникнення протягом календарного року будь-яких змін у здійсненні підприємницької діяльності, зокрема, зміни виду діяльності або зміни чисельності чи складу найманих працівників, з метою внесення до Свідоцтва таких змін, платник єдиного податку зобов'язаний повідомити про це податковий орган.
18. Чи може фізична особа водночас бути платником єдиного та фіксованого податку?
На сьогодні існує кілька способів оподаткування доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, кожний з яких регулюється відповідними законодавчими актами і має свої вимоги, обмеження та переваги, тому кожен із суб'єктів підприємницької діяльності - фізична особа самостійно за своїм бажанням може обрати той, який найбільш відповідає умовам та особливостям здійснення його підприємницької діяльності.
Оподаткування доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності за фіксованим розміром податку регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" з відповідними змінами і доповненнями (далі - Декрет), зокрема, внесеними Законом України від 13.02.98 р. N 129/98-ВР "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян".
Згідно зі ст. 14 розділу четвертого цього Декрету, громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність з продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг на ринках та є платниками ринкового збору відповідно до чинного законодавства, мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів, одержаних від цієї діяльності, за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту за умови, якщо: кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником фіксованого патенту, включаючи членів сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, не перевищує п'яти осіб; валовий дохід від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту, не перевищує семи тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (на сьогодні - 119000 грн.). Доходи таких громадян, одержані від здійснення інших видів підприємницької діяльності, оподатковуються у загальному вищевикладеному порядку
Не дозволяється застосування фіксованого податку при здійсненні торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами.
З метою реалізації державної політики з питань розвитку і підтримки малого підприємництва, ефективного використання його можливостей у розвитку національної економіки з 01.01.99 р. Указом Президента України від 01.07.98 р. N 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництв" (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. N 746/99) запроваджено спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва, зокрема, для фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, і в трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом календарного року перебувають не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік не перевищує 500 тис. гривень.
Такі фізичні особи мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку.
Отже, громадяни можуть на свій вибір обрати лише одну із існуючих систем оподаткування доходів, одержаних від підприємницької діяльності, зокрема, за єдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку, якщо місцевою радою встановлено ставку єдиного податку на види діяльності, які будуть здійснювати громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, чи за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту.
19. Порядок видачі патенту про сплату фіксованого розміру прибуткового податку з громадян на здійснення діяльності на всій території України
Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" зі змінами та доповненнями (далі - Декрет), внесеними Законом України від 13.02.98 р. N 129/98-ВР (стаття 14), установлено, що фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності, яка здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг на ринках та є платником ринкового збору згідно з чинним законодавством, має право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів, одержаних від цієї діяльності, за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту при додержанні відповідних умов.
Розміри фіксованого податку встановлюються відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі і не можуть бути меншими, ніж 20 гривень та більшими, ніж 100 гривень за календарний місяць для громадян, які здійснюють підприємницьку діяльність самостійно.
Для одержання патенту на здійснення підприємницької діяльності на всій території України фіксований податок встановлюється у розмірі 100 гривень і видається такий патент державними податковими органами громадянам, які здійснюють свою діяльність за межами району (крім районів у містах) або міста, у якому вони зареєстровані як суб'єкти підприємницької діяльності.
Для одержання патенту платник податку подає до податкового органу заяву, складену у довільній формі, яка обов'язково повинна містити, зокрема, інформацію про місце здійснення підприємницької діяльності, оскільки, як зазначалося вище, розміри фіксованого податку залежать від територіального розташування місця торгівлі (ринку) і встановлюються відповідною місцевою радою, на території якої знаходиться місце торгівлі (ринок).
На підставі цієї заяви заповнюється Патент про сплату фіксованого розміру прибуткового податку з громадян у порядку і за формою, визначеними наказом ДПА України від 25.03.98 р. N 137, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 25.03.98 р. за N 196/2636, у якому також зазначається на підставі поданої заяви місце здійснення підприємницької діяльності.
"Галицькі контракти - Дебет-Кредит",
N 9, 3 березня 2003 р.