Щодо питань стосовно визначення платником акцизного податку при здійсненні окремих операцій та порядку реєстрації платником акцизного податку

Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Особи щодо питань стосовно визначення платником акцизного податку при здійсненні окремих операцій та порядку реєстрації платником акцизного податку, і повідомляє.

У зверненні Особа зазначає, що групою підприємців - платників єдиного податку 2 і 3 групи вирішено засновати споживче товариство (кооператив) (далі - Товариство), яке буде здійснювати операції з оптового придбання дизельного пального, зберігання його на міні-АЗС та відпуску пального членам кооперативу за цінами придбання.

Платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне (пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Змінами, внесеними Законом України від 23 листопада 2018 року N 2628-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" (далі - Закон N 2628) до ст. 14 Кодексу, змінюється визначення термінів "реалізація пального", "акцизний склад".

Так, згідно з пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу під реалізацією пального з 01 липня 2019 року розуміються будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

до акцизного складу;

до акцизного складу пересувного;

для власного споживання чи промислової переробки;

будь-яким іншим особам.

Разом з цим відповідно до абзацу десятого цього ж підпункту не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.

Відповідно до пп. 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 Кодексу розпорядник акцизного складу - це, зокрема суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акційного складу.

Відповідно до абзацу третього пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 Кодексу під акцизним складом розуміються, зокрема приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

При цьому відповідно до абзацу шостого цього ж підпункту не є акцизним складом, зокрема, приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб’єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Отже, операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) дизельного пального з міні-АЗС Товариства (у разі, якщо вона буде акцизним складом) для власного споживання або будь-яким іншим особами, з 01 липня 2019 року належать до операцій з реалізації пального згідно з пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Звертаємо увагу, що Законом N 2628 передбачено внесення змін до Закону України від 19 грудня 1995 року N 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" (далі - Закон N 481), згідно з якими з 01 липня 2019 року запроваджується ліцензування діяльності усіх суб’єктів господарювання, які здійснюють зокрема діяльність із зберігання пального.

Відповідно до ст. 1 Закону N 481 (згідно з доповненнями, які набувають чинності з 01 липня 2019 року) зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик.

Що стосується процедури реєстрації платників акцизного податку та акцизних складів контролюючими органами повідомляємо, що відповідно до п. 22 підрозділу 5 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу суб’єкти господарювання, які відповідатимуть визначенню платників податку з 1 липня 2019 року, зобов’язані до 1 липня 2019 року зареєструватися платниками податку та зареєструвати в системі електронного адміністрування реалізації пального усі акцизні склади, розпорядниками яких такі платники податку будуть станом на 1 липня 2019 року.

Реєстрація платника податку здійснюється на підставі подання особою заяви, за якою здійснюється одночасно реєстрація акцизних складів/акцизних складів пересувних платника податку.

ДФС розроблено відповідні проекти нормативно-правових актів, зокрема, які стосуються питань реєстрації платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового - розпорядників акцизних складів/акцизних складів пересувних, акцизних складів/акцизних складів пересувних у СЕАРП та СЕ та розроблено нову форму заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів тощо, які найближчим часом будуть оприлюднені на офіційному веб-порталі ДФС та офіційному веб-сайті Мінфіну для громадського обговорення у режимі інтерактивного спілкування.

Зазначаємо, що інформації, наведеної у запиті Товариства, недостатньо для того, щоб встановити остаточно, чи буде міні-АЗС Товариства акцизним складом з 01 липня 2019 року, оскільки у зверненні відсутня інформація стосовно загальної місткості її резервуару. Крім того незрозуміло, у який період Товариство здійснюватиме операції з фізичної передачі пального з АЗС (до 01 липня 2019 року чи після цієї дати).

Для надання більш повної та ґрунтовної індивідуальної податкової консультації Товариство має право повторно звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.