Щодо питань зменшення фінансового результату до оподаткування на суму відємного значення обєкту оподаткування минулих податкових періодів

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо питань зменшення фінансового результату до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкту оподаткування минулих податкових періодів та, керуючись ст. 52 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), повідомляє таке.

Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до вимог цього ж підпункту Кодексу для платників податку, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку за останній річний звітний (податковий) період не перевищує двадцяти мільйонів гривень, об'єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років), визначені відповідно до положень розділу III Кодексу.

Підпунктом 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Кодексу встановлено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.

Отже, платники податку на прибуток застосовують різницю, передбачену пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 незалежно від обсягу річного доходу за останній річний звітний період та прийнятого рішення щодо некоригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці, визначені розділом III Кодексу.

Для відображення цієї суми передбачено рядок 3.2.4 додатка РІ "Різниці" до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом МФУ від 20.10.2015 р. N 897(далі - декларація).

Зменшення фінансового результату до оподаткування на суму від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років являється податковою пільгою, яка надається платнику шляхом податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору (пп. "а" п. 30.9 ст. 30 Кодексу).

Суми податку та збору, не сплачені суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, обліковуються таким суб'єктом - платником податків (п. 30.6 ст. 30 Кодексу).

Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року N 1233(далі - Порядок N 1233).

Пунктом 3 Порядку N 1233 визначено, що звіт про суми податкових пільг подається суб'єктом господарювання за три, шість, дев'ять і дванадцять календарних місяців за місцем його реєстрації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду. У разі коли суб'єкт господарювання пільгами не користується, звіт не подається.

Оскільки річний дохід платника податку не перевищує 20 млн. гривень, то для нього встановлений річний податковий (звітний) період відповідно до пп. "в" п. 137.5 ст. 137 Кодексу, і платник визначає суму пільги з податку на прибуток у Звіті про суми податкових пільг, що подається за рік.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.