ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
| 22.03.2018 N 1161/6/99-99-15-03-02-15/ІПК |
Про оподаткування ПДВ
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо питання зменшення суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) за рахунок показника формули (СумПеревищ), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.
Як зазначено у листі платника податку, у травні 2017 року платником податку була складена і зареєстрована в ЄРПН податкова накладна з порушенням терміну її складання, але податкові зобов'язання з ПДВ по зазначеній податковій накладній своєчасно відображені у складі податкових зобов'язань податкової декларації з ПДВ за травень 2017 року. Після виявлення помилки платником податку у червні 2017 року складена податкова накладна з вірною датою складання та розрахунок коригування до податкової накладної, складеної з порушенням, які зареєстровані в ЄРПН у червні 2017 року. В результаті проведених операцій у платника податку в системі електронного адміністрування ПДВ (далі - СЕА ПДВ) збільшився показник (СумПеревищ) на суму 13 230 грн.
Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ регулюються статтею 200-1 Кодексу та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року N 569.
Сума податку (СумНаклна яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, обчислюється автоматично за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 Кодексу.
Показники формули, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 Кодексу, перераховуються автоматично при реєстрації в ЄРПН податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних, митних декларацій, податкових декларацій та ін.
Отже, СЕА ПДВ працює виключно в автоматичному режимі та на підставі алгоритмів, розроблених відповідно до статті 200-1 Кодексу та Порядку N 569, і не допускає ручного втручання в її роботу.
Показник (СумПеревищ), який є складовою формули, визначеної пунктом 200-1.3 статті 200-1 Кодексу, є сумою перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН. Зазначений показник обраховується з 1 липня 2015 року.
У ситуації, описаній у зверненні платника податку, показник (СумПеревищ) в СЕА ПДВ виник за рахунок того, що в ЄРПН за червень 2017 року зареєстровано податкових накладних та розрахунків коригування до податкових накладних на суму ПДВ 13 230 грн. менше, ніж задекларовано в податковій звітності за червень 2017 року.
Що стосується подання уточнюючих розрахунків, то відповідно до пункту 50.1 статті 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.