ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 08.05.2025 р. N 2530/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання на митній території України медичних виробів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу II Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює постачання для закладів охорони здоров'я Міністерства оборони медичних виробів, а саме: аналізаторів, які внесено до переліку лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану та внесено до Державного реєстру медичної техніки.
Відповідно до медико-технічних вимог до складу комплекту аналізатора окрім аналізатора входять комплектуючі, які не внесено до переліку лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану. Згідно з умовами публічної закупівлі, Товариство не може розділити на кілька частин дану закупку і зобов'язано поставити аналізатор відповідно до медико-технічних вимог до предмету комплектом.
Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, чи має право Товариство на звільнення від оподаткування податком на додану вартість, відповідно підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, при здійсненні операції з постачання закладу охорони здоров'я Міністерства оборони аналізатора у комплектацію до якого входять комплектуючі?
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Згідно з підпунктами "а" і "б" пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.
Підпунктом "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ визначено, що за ставкою ПДВ у розмірі 7 відс. оподатковуються ПДВ операції, зокрема, з:
постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;
постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, медичних виробів та/або медичного обладнання, дозволених для застосування у межах клінічних випробувань, дозвіл на проведення яких надано центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері охорони здоров'я.
Відповідно до підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту "в" пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров'я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров'я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.
Перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану та перелік лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану для закладів охорони здоров'я Міністерства оборони, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 N 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі - Перелік N 1447).
Враховуючи викладене, та виходячи з аналізу норм ПКУ, ДПС повідомляє.
Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання медичних виробів на митній території України, застосовується за умови, що такі медичні вироби:
призначені для використання у відповідних заходах окремими суб'єктами, визначеними у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;
включені до Переліку N 1447.
При дотриманні таких умов операції з постачання медичних виробів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.
Якщо комплектуючі до аналізатора постачаються у комплекті з аналізатором та їх вартість включається до складу вартості аналізатора, тобто комплектуючі до аналізатора не постачаються окремо від аналізатора, не містять відокремленої від аналізатора вартості та вважаються невід'ємною складовою частиною постачання аналізатора, то операції Товариства з постачання аналізатора з комплектуючими, підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ і, відповідно, на вартість комплектуючих окремо ПДВ не нараховується.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).