ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ
від 07.05.2025 р. N 2497/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Банк є платником податку на прибуток та зареєстрований платником податком на додану вартість, веде бухгалтерський облік за Міжнародними стандартами фінансової звітності та здійснює професійну діяльність на фондовому ринку з торгівлі цінними паперами згідно рішення Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:
1. Чи зобов'язаний Банк як податковий агент відображати в податковій звітності, зокрема, у Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі - Податковий розрахунок), за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 N 4, доходи фізичних осіб - резидентів у вигляді інвестиційного прибутку / процентного доходу від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, емітованих Міністерством фінансів України, якщо такі доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та не оподатковуються податком на доходи фізичних осіб?
2. Чи зобов'язана фізична особа - резидент відображати у річній податковій декларації про майновий стан і доходи (форма затверджена наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 N 859) дохід у вигляді інвестиційного прибутку / процентного доходу від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, емітованих Міністерством фінансів України, якщо такий прибуток не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку та не є об'єктам оподаткування податком на доходи фізичних осіб?
Відносини, які виникають у сфері справляння податків та зборів регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:
сума доходів, отриманих платником податку у вигляді процентів, що нараховані на державні цінні папери, емітовані центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом (пп. 165.1.2 п. 165.1 ст. 165 Кодексу);
інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями Національного банку України та з державними цінними паперами, емітованими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику та/або реалізує державну бюджетну політику у сфері управління державним боргом та гарантованим державою боргом, з урахуванням курсових різниць (пп. 165.1.52 п. 165.2 ст. 165 Кодексу).
Підпунктом 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п. п. 3 і 4 п. 170.13-1 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу.
Разом з тим, особливості оподаткування інвестиційного прибутку визначено п. 170.2 ст. 170 Кодексу, згідно з пп. 170.2.1 якого облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік за результатами якого платник податку зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.
Відповідно до пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу, або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об'єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9-4 розділу XX Кодексу, з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Кодексу (крім операцій з деривативами).
Крім того, при застосуванні платником податку норм пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 Кодексу податковий агент - професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.
До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку.
Запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу.
Так, пп. "б" пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу встановлено, що не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу, зокрема, дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів у випадку, визначеному підпунктами 165.1.40 та 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу.
У випадку, зазначеному, зокрема, у пп. "б" пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу, платник податку не включає до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами суму доходів та витрат на придбання таких інвестиційних активів.
Таким чином, дохід фізичної особи у вигляді процентів (купонний платіж або різниці між ціною розміщення (продажу) та ціною погашення (зворотного викупу) такого цінного паперу), що нараховані на облігації внутрішніх державних позик, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу такої особи.
Крім того, дохід фізичної особи у вигляді інвестиційного прибутку від продажу (погашення) облігацій внутрішніх державних позик звільняється від оподаткування податком на доходи фізичних осіб відповідно до пп. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу та військовим збором на підставі пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, а також зазначений дохід визначений як виняток у пп. 170.2.2 та 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Кодексу.
Порядок подання податкової декларації визначено ст. 179 Кодексу, згідно з п. 179.1 якої платник податку зобов'язаний подавати податкову декларацію відповідно до Кодексу.
Пунктом 179.2 ст. 179 Кодексу передбачено, що відповідно до Кодексу обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував, зокрема:
доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з цим Кодексом не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;
доходи виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу.
У разі якщо платник податку зобов'язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами зазначаються доходи, передбачені п. 179.2 ст. 179 Кодексу.
Отже, обов'язку щодо декларування фізичною особою зазначеного доходу у податковій декларації про майновий стан і доходи не виникає, тобто подавати декларацію не потрібно, за умови відсутності інших підстав для подання такої декларації.
Слід зазначити, що відповідно до пп. "б" п. 176.2 ст.176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок, до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку - фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Таким чином, Банк виконує функції податкового агента лише в частині відображення доходу від операцій з облігаціями внутрішніх державних позик, емітованих Міністерством фінансів України, у Додатку 4ДФ до Податкового розрахунку, незалежно від того, що вказані доходи не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.