Щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно оподаткування акцизним податком операцій з реалізації роздрібної торгівлі рідин, що використовуються в електронних сигаретах

Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно оподаткування акцизним податком операцій з реалізації роздрібної торгівлі рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та повідомляє.

Підприємство у своєму зверненні зазначає, що здійснює діяльність з роздрібної торгівлі різними видами підакцизних товарів, в тому числі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах на підставі ліцензій.

Підприємство просить надати роз'яснення на питання:

Чи оподатковуються акцизним податком операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі рідин, що використовуються в електронних сигаретах?

Тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування (пп. 14.1.252 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях (пп. 14.1.564 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Зазначаємо, що тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; рідини, що використовуються в електронних сигаретах належать до підакцизних товарів, відповідно до п. 215.1 ст. 215 Кодексу.

Особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів є платником акцизного податку (пп. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу).

Відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є об'єктом оподаткування акцизним податком.

Під реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів розуміється - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об'єктах громадського харчування, згідно пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Згідно з пп. 215.3.10 п.215.3 ст. 215 Кодексу для пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, реалізованих відповідно до пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.

Разом з цим, операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі рідин, що використовуються в електронних сигаретах акцизним податком не оподатковуються, оскільки Кодексом поки що не визначено ставку оподаткування для таких операцій (пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 Кодексу).

Для надання більш повного та ґрунтовного роз'яснення Підприємство має право повторно звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.