Щодо порядку обкладання ПДВ транспортно-експедиторської діяльності

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності за умови, що транспортно-експедиторські послуги надаються в межах договорів міжнародного перевезення вантажів, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), повідомляє.

Питання № 5 Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затвердженої наказом ДПС України від 06.07.2012 № 610, стосується порядку оподаткування транспортно-експедиторської діяльності за умови, що транспортно-експедиторські послуги надаються в межах виконання договорів перевезення вантажів митною територією України, питання № 10 - порядку оподаткування транспортно-експедиторської діяльності за умови, що транспортно-експедиторські послуги надаються у межах договорів міжнародного перевезення вантажів.

Цю узагальнюючу податкову консультацію підприємство може використовувати у своїй діяльності.

Враховуючи зазначене, при наданні експедитором - резидентом (платником податку на додану вартість) послуг з міжнародного перевезення вантажів із залученням перевізників чи інших учасників транспортно-експедиторської діяльності, нульова ставка, визначена підпунктом "а" підпункту 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 Кодексу, застосовується саме такими перевізниками чи іншими учасниками транспортно-експедиторської діяльності.

При цьому необхідно враховувати вимоги пункту 189.4 статті 189 Кодексу, а саме: на дату отримання коштів від замовника чи на дату оформлення документів, що підтверджують факт здійснення міжнародного перевезення для замовника, залежно від того, яка з цих подій відбулася раніше, у експедитора виникає податкове зобов'язання з ПДВ на суму перевезення за ставкою 0 відсотків, якщо перевізник є резидентом - платником ПДВ, та на суму наданих такому замовнику експедиторських послуг за ставкою 20 відсотків (якщо замовник послуг зареєстрований на території України як суб'єкт господарювання). У випадку, коли перевізник не є резидентом - платником податку на додану вартість, податкові зобов'язання у експедитора на вартість послуг з перевезення не виникають.

Нульова ставка податку на додану вартість, визначена підпунктом 195.1.3 пункту 195.1 статті 195 Кодексу, застосовується до операцій з постачання послуг з міжнародного перевезення вантажів по всьому маршруту перевезення вантажів у цілому, без поділу його на відрізки в межах митної території України та поза межами митної території України, за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.