ГУ ДФС у Полтавській області
Лист
19.05.2016 N 2050/10/16-31-12-01-38
Головне управлінням ДФС у Полтавській області розглянуло лист '.....'
щодо щодо порядку складання податкових накладних при постачанні послуг оренди та повідомляє.
Головне управління ДФС у Полтавській області розглянуло Ваш лист від 18.04.2016р. за № 7 та повідомляє.
Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201,4 статті 201 ПКУ податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких мас безперервний або ритмічний характер:
- покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;
- покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.
У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на поточний рахунок продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.
Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць. Податкова накладна складається у день виникнення податкових зобов'язань продавця (пункт 201.4 статті 20 І ПКУ).
Пунктом 19 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, визначено, що зведені податкові накладні не складаються на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Таким чином, з метою застосування норм пункту 201.4 статті 201 ПКУ постачання послуг оренди на умовах передоплати не може розглядатися як постачання, яке мас безперервний або ритмічний характер. На суму орендної плати постачальником (орендодавцем) складається податкова накладна у
загальному порядку на дату настання першої події (у цьому випадку -передоплати)"
Отже, податкові накладні складаються по даті виникнення податкових зобов'язань відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ,
| Заступник начальника | С.В. Садовий |