Щодо … оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у 2016 році доходів фізичної особи, нарахованих (виплачених) їй у вигляді заробітної плати відповідно до умов трудового договору (контракту), або винагороди відповідно до умов цивільно-правового договору

Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула лист щодо … оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором у 2016 році доходів фізичної особи, нарахованих (виплачених) їй у вигляді заробітної плати відповідно до умов трудового договору (контракту), або винагороди відповідно до умов цивільно-правового договору та в межах компетенції повідомляє.

Статтею 21 Кодексу законів про працю України (далі – КЗпП) визначено, що трудовий договір – угода між працівником і власником підприємства, установи, організації або уповноваженим ним органом чи фізичною особою, за якою працівник зобов'язується виконувати роботу, визначену цією угодою, з підляганням внутрішньому трудовому розпорядкові, а власник підприємства, установи, організації або уповноважений ним орган чи фізична особа зобов'язується виплачувати працівникові заробітну плату.

Також працівник має право реалізувати свої здібності до продуктивної і творчої праці шляхом укладення трудового договору на одному або одночасно на декількох підприємствах, в установах, організаціях, якщо інше не передбачене законодавством, колективним договором або угодою сторін.

Згідно зі ст. 102-1 КЗпПпрацівники, які працюють за сумісництвом, одержують заробітну плату за фактично виконану роботу.

Крім того, фізичні особи мають право виконувати роботу на підставі цивільно-правових договорів, зокрема, договору підряду, визначення якого наведено у статті 837 Цивільного кодексу України.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу.

Згідно з п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування платника податку є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого, зокрема, включаються: доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Кодексу); суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (п.п. 164.2.2 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 164.6 ст. 164 Кодексу під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок), страхових внесків до накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, – обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які згідно із законом сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за наявності.

При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску.

Водночас з 01 січня 2016 року набрав чинності Закон України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році" (далі –Закон № 909), яким внесено зміни до Кодексу, зокрема, у частині встановлення єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб у розмірі 18 відс. та Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" у частині скасування утримання єдиного внеску із заробітної плати застрахованих осіб та із суми винагороди, яка виплачується фізичним особам, що виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами на підприємствах, в установах, організаціях, у інших юридичних осіб (роботодавців).

Враховуючи викладене, оскільки з 01 січня 2016 року Законом № 909 скасовано утримання єдиного внеску з заробітної плати найманих працівників, то під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування податком на доходи фізичних осіб визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суми страхових внесків, а також на суму податкової соціальної пільги за наявності, передбачених п. 164.6 ст. 164 Кодексу.

При цьому база оподаткування податком на доходи фізичних осіб під час нарахування доходів у вигляді винагороди, яка виплачується фізичним особам, що виконують роботи (надають послуги) за цивільно-правовими договорами на підприємствах, в установах, організаціях, у інших юридичних осіб (роботодавців), дорівнює нарахованій сумі такої винагороди, до якої застосовується ставка 18 відсотків.

Крім того, відповідно до п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Ставка збору – 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу за ставкою, визначеною п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ (п.п. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Таким чином, військовим збором оподатковується сума доходу у вигляді заробітної плати (у т.ч. за сумісництвом), нарахованої (виплаченої) на підставі трудового договору або винагороди, нарахованої (виплаченої) за цивільно-правовим договором.