ГУ ДФС у Харківській області
Лист
| 23.02.2016 № 673/М/20-40-17-02-15 |
Згідно з п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – Податковий кодекс) доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності (п. 164.6 ст. 164 Податкового кодексу).
Однак, слід зауважити, що з 01.01.2016 набрав чинності Закон України від 24.12.2015 № 909-УІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджет- них надходжень у 2016 році" (далі - Закон № 909), яким внесено зміни, зокрема, до Закону України від 08 липня 2010 року № 2464-УІ "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування" в частині скасування утримання єдиного внеску з найманих працівників.
Крім того, Законом № 909 до Податкового кодексу внесено зміни в частині встановлення єдиної ставки податку на доходи фізичних осіб у розмірі 18 відс. зокрема, для доходів у вигляді заробітної плати (п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу).
Враховуючи викладене, оскільки Законом № 909 з 01 січня 2016 року скасовано утримання єдиного внеску з заробітної плати найманих працівників, то під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування податком на доходи фізичних осіб визначається як нарахована заробітна плата зменшена на суми страхових внесків, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності, передбачених п. 164.6 ст. 164 Податкового кодексу, але без зменшення на суму єдиного внеску. При цьому, доходи у вигляді заробітної плати оподатковуються за ставкою 18 відсотків.
Вимоги застосування податкової соціальної пільги передбачено ст. 169 розділу IV Податкового кодексу.
Так, зокрема, підпунктом "е" п.п.169.1.3 п.169.1 ст. 169 Податкового кодексу платник податку - учасник бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни має право на зменшення суми нарахованої заробітної плати на суму податкової соціальної пільги у розмірі 150 відсотків, визначеної п.п. 169.1.1. п.169.1 ст. 169 Податкового кодексу. У 2016 році розмір такої пільги становить 1 033,50 грн. (689 грн. х 150%).
Також, згідно з Законом України від 28.12.2014 г. № 71-VІІІ "Про внесення змін у Податковий кодекс України та деякі законодавчі акти України щодо податкової реформи" із загального місячного (річного) оподатковуваного доходу резидента, відповідно до визначень за статтею 163 Податкового кодексу, податковим агентом проводиться нарахування, перерахування та утримання військового збору у розмірі 1,5 % від суми такого доходу.
Враховуючи зазначене, дохід фізичної особи у вигляді заробітної плати оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором за ставками та вимогами, зазначеними вище нормами законодавства. Податок на додану вартість з таких доходів фізичних осіб не утримується.
Також повідомляємо, що відповіді на будь-які питання відносно податкового законодавства, Ви можете отримати звернувшись до Інформаційно-довідкового департаменту ДФС (у режимі on-line за тел.: 0-800-501-007 з 8:00 до 20:00 (крім суботи та неділі) зі стаціонарних телефонів безкоштовно та Е-пошта: idd@sts.gov.ua (цілодобово).
| Заступник начальника | Н.В. Свєтош |