Про надання інформації

Державна фіскальна служба України розглянула звернення платника податку щодо особливостей оподаткування ПДВ операцій із постачання зернових культур товарних позицій 1001 – 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД (далі – зернові та технічні культури) платниками ПДВ, які не обрали спеціальний режим оподаткування ПДВ діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Відповідно до пункту 15-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ в редакції, що діяла до 01.01.2016, від оподаткування ПДВ звільнялися операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 – 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами-виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств-виробників.

Норми цього пункту не застосовувалися до операцій з постачання зернових культур товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00 згідно з УКТ ЗЕД. Такі операції оподатковувалися ПДВ у загальновстановленому порядку.

Сільськогосподарським є підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становила не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно (пункт 209.6 статті 209 розділу V ПКУ в редакції, що діяла до 01.01.2016 ).

Отже, якщо платник ПДВ, який відповідає вимогам пункту 209.6 статті 209 ПКУ, але не скористався правом на використання спеціального режиму оподаткування, здійснював операції з постачання зернових та технічних культур власного виробництва на митній території України, на такі операції з постачання не поширювався режим звільнення від оподаткування згідно з пунктом 15-2 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, і такі операції оподатковувалися ПДВ за ставкою 20 відсотків.

Якщо покупці-платники ПДВ придбавали власно вироблені зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств, які не є суб’єктами спеціального режиму оподаткування ПДВ, з метою використання у межах оподатковуваних ПДВ операцій та у межах господарської діяльності, такі покупці-платники ПДВ мали підстави включати сплачений податок при придбанні зернових та технічних культур у таких сільськогосподарських підприємств до податкового кредиту, а податкові зобов’язання нараховувати у загальновстановленому порядку при здійснення операцій з постачання готової продукції.

Одночасно повідомляємо, що Законом України від 24 грудня 2015 року № 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році", який набрав чинності з 01.01.2016, виключено пункт 15-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та внесено зміни до статті 209 ПКУ, відповідно до яких, починаючи з 01.01.2016, операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 – 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД оподатковуються ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків.