ГУ ДФС у Рівненській області
Лист
| 17.02.2016 № 576/9/17-00-13-03 |
Головне управління Державної фіскальної служби у Рівненській області, розглянувши Ваш лист від 28.01.2016 вих. № 03/132, щодо перерахунку сум податку на доходи фізичних осіб, та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) за минулі періоди, а саме нарахованих відпускних у грудні 2015 року за січень 2016 року, повідомляє. Законом України від 24 грудня 2015 року №909-VІІІ "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році", який набрав чинності з 01.01.2016 року, внесено зміни до Податкового кодексу від 02.12.2010 №2755-VI (далі – Податковий кодекс) та Закону України від 08 липня 2010 року №2464 "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування" (далі – Закон №2464).
Відповідно до внесених змін єдиний внесок для платників, зазначених у ст.4 Закон №2464, встановлюється у розмірі 22 відсотки до визначеної статтею 7 Закону №2464 бази нарахування єдиного внеску.
Частиною 4 ст.9 Закону №2464 визначено, що обчислення єдиного внеску за минулі періоди здійснюється виходячи з розміру єдиного внеску, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу), на яку відповідно до Закону №2464 нараховується єдиний внесок.
Враховуючи викладене, єдиний внесок на суми перехідних відпускних за період січня 2016 року, нарахованих у грудні 2015 році обчислюється виходячи із розміру єдиного внеску, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) заробітної плати (доходу) на яку відповідно до Закону №2464 нараховується єдиний внесок, відповідно перерахунку не підлягає.
Відповідно до п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Підпунктом 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу передбачено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
Згідно з п.п. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу заробітна плата - основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму.
Оподаткування доходів, зокрема, у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами, починаючи з 1 січня 2016 року здійснюється за ставкою 18 відсотків.
При цьому згідно з п.п. 168.1.1. п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Податкового кодексу.
Відповідно до п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
Так, згідно з п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Податкового кодексу, роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.
Враховуючи викладене, суми відпускних, нарахованих та виплачених у грудні місяці 2015 року за січень 2016 року, відносяться податковим агентом до загального оподатковуваного доходу січня місяця та оподатковуються за ставкою 18 відсотків.