Щодо оподаткування податком на додану вартість винагороди - премії (бонусу), яка виплачується постачальником товару постійному покупцю за результатами кожного календарного місяця

Державна податкова адміністрація України розглянула лист ТОВ "Баланс-Клуб" від 23.06.2008 р. N 174 щодо оподаткування податком на додану вартість винагороди - премії (бонусу), яка виплачується постачальником товару постійному покупцю за результатами кожного календарного місяця, і повідомляє.

Згідно з підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.

При цьому поставка товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатної поставки товарів (результатів робіт) та операції з передачі майна орендодавцем (лізингодавцем) на баланс орендаря (лізингоотримувача) згідно з договорами фінансової оренди (лізингу) або поставки майна згідно з будь-якими іншими договорами, умови яких передбачають відстрочення оплати та передачу права власності на таке майно не пізніше дати останнього платежу.

Поставка послуг - будь-які операції цивільно-правового характеру з виконання робіт, надання послуг, надання права на користування або розпорядження товарами, у тому числі нематеріальними активами, а також з поставки будь-яких інших, ніж товари, об'єктів власності за компенсацію, а також операції з безоплатного виконання робіт, надання послуг. Поставка послуг, зокрема, включає надання права на користування або розпорядження товарами у межах договорів оренди (лізингу), поставки, ліцензування або інші способи передачі права на патент, авторське право, торговий знак, інші об'єкти права інтелектуальної, в тому числі промислової, власності (пункт 1.4 статті 1 Закону).

Таким чином, винагорода - премія (бонус), яка виплачується постачальником товару постійному покупцю за результатами календарного місяця, не відповідає визначенню поставки товарів (послуг) і відповідно не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Зазначені кошти з метою оподаткування являються безповоротною фінансовою допомогою, яка відповідно до підпункту 4.1.6 пункту 4.1 статті 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" включається до валового доходу отримувача таких коштів та відповідно до статті 5 зазначеного Закону не відноситься до валових витрат надавача таких коштів.

ТОВ "Баланс-Клуб" просить надати роз'яснення щодо обкладення ПДВ операції з отримання підприємством грошової винагороди.

Суть питання

Підприємство-"покупець" за договором купівлі-продажу здійснює систематичну закупівлю товару. За умовами договору покупець за результатами кожного календарного місяця отримує грошову винагороду - премію (бонус). Премія розраховується у відсотках до обсягів закуплених товарів. Така премія не є компенсацією за товари (роботи, послуги). Ніяких послуг "покупець" (з просування товару на ринку чи подібних) своєму постачальнику не надає ні за умовами договору, ні фактично.

Чи обкладається податком на додану вартість така грошова винагорода в її отримувача?

Якщо операція з отримання премії є безповоротною фінансовою допомогою і не є поставкою товарів (робіт, послуг), то чи відображається вона у податковій декларації з ПДВ у складі податкових зобов'язань у рядку 3 "Операції, що не є об'єктом оподаткування"? Коли так, за яким кодом пільг відобразити таку операцію у звіті "Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності" за формою N 1-ПП.

Якщо операція з отримання премії обкладається ПДВ, то як оформити податкову накладну в частині номенклатури поставки товарів (послуг) - яке формулювання вказати у графі 3 податкової накладної?

<...>