Щодо надання платникові податків відомостей про державний орган чи орган місцевого самоврядування, інформація якого була підставою при прийнятті рішення про проведення фактичної перевірки

После рассмотрения Вашего письма от 06.04.2011 г. N 04-06/04 относительно предоставления плательщику налогов сведений о государственном органе или органе местного самоуправления, информация которого служила обстоятельством при принятии решения о проведении фактической проверки, которое получено от Администрации Президента Украины письмом от 23.05.2011 N 03-01/1477, Государственная налоговая администрация Украины сообщает следующее.

В соответствии с п. 75.1 ст. 75 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) органы государственной налоговой службы имеют право проводить камеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные) и фактические проверки.

При этом согласно п/п. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 фактической считается проверка, которая осуществляется по месту фактического осуществления плательщиком налогов деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика. Такая проверка осуществляется органом государственной налоговой службы в отношении соблюдения порядка осуществления плательщиками налогов расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числе свидетельств о государственной регистрации, производства и оборота подакцизных товаров, соблюдения работодателем законодательства относительно заключения трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

Фактическая проверка осуществляется без предупреждения плательщика налогов (лица).

Общие требования к порядку организации и проведения фактических проверок предусмотрены нормами ст. 80 Кодекса.

Так, фактическая проверка может проводиться на основании решении руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, копия которого вручается плательщику налогов или его уполномоченному представителю под расписку до начала проведения такой проверки, и при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных п. 80.2 ст. 80 Кодекса.

Допуск должностных лиц органов государственной налоговой службы к проведению фактической проверки осуществляется согласно ст. 81 Кодекса.

Должностные лица органа государственной налоговой службы вправе приступить к проведению фактической проверки, которая проводится по основаниям, определенным данным Кодексом (п/п. 80.2.1 - 80.2.6), и при условии предъявления направления на проведение такой проверки, в котором указываются дата выдачи, название органа государственной налоговой службы, реквизиты приказа о проведении соответствующей проверки, наименование и реквизиты субъекта (объекта), проверка которого проводится (фамилия, имя, отчество физического лица - проверяемого плательщика налога), цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и продолжительность проверки, должность и фамилия должностного (служебного) лица, которое будет проводить проверку. Направление на проверку в таком случае является действительным при наличии подписи руководителя органа государственной налоговой службы или его заместителя, которая скреплена печатью органа государственной налоговой службы.

Направление с указанием всех реквизитов, предусмотренных абзацем первым п. 81.1 ст. 81 Кодекса, составляется отдельно по каждому субъекту или объекту, подлежащему проверке согласно приказу, а также отдельно на каждого проверяющего.

При предъявлении направления плательщику налогов и/или должностным (служебным) лицам плательщика налогов (его представителям или лицам, которые фактически проводят расчетные операции) такие лица расписываются в направлении с указанием своих фамилии, имени, отчества, должности, даты и времени ознакомления.

Налоговым кодексом Украины не предусмотрено предоставление плательщику налогов сведений о том, по информации какого государственного органа или органа местного самоуправления и на основании каких фактов проводится проверка.

В случае если субъект хозяйствования имеет сомнения относительно правомерности проведения на его хозяйственном объекте фактической проверки, он может обратиться в орган государственной налоговой службы вышестоящего уровня. Кроме того, плательщик налогов для защиты своих прав в предусмотренном законодательством Украины порядке может обратиться в органы суда.