Стосовно застосування відповідних норм законодавства

В целях обеспечения однозначного толкования терминов "арифметическая и методологическая ошибки" и практического применения норм подпункта 17.1.4 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" Государственная налоговая администрация Украины сообщает следующее.

Подпунктом 17.1.4 пункта 17.1 статьи 17 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" предусмотрено, что в случае если контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в представленной налогоплательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства, и самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере пяти процентов суммы доначисленного налогового обязательства, но не менее одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан.

В соответствии с разъяснением Комитета Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 20.03.2001 г. N 06-10/1670 относительно определения термина "арифметическая ошибка или описка" под термином "арифметическая ошибка" следует понимать ошибки или описки, допущенные налогоплательщиком при заполнении деклараций (расчетов) или приложений к ним, в частности при выполнении арифметических действий, предусмотренных при исчислении объекта налогообложения в целях определения налоговых обязательств по налогу, сбору, обязательному платежу (прибавление или вычитание соответствующих строк), а также описки, допущенные при перенесении данных из приложений, на основании которых заполняются соответствующие строки декларации (неверно поставлена запятая при применении единицы измерения, неправильно перенесен итог из приложения и др.).

Аналогичные ошибки могут быть допущены и при ведении налогового учета в соответствующих регистрах, а также при перенесении данных налогового учета из регистров в декларацию о прибыли предприятия или в приложения к ней.

Под "методологической ошибкой" следует понимать ошибку, допущенную налогоплательщиком при составлении им декларации, которая состоит в неправильном применении или неприменении ставок налогообложения или коэффициентов при определении налогового обязательства по тому или иному налогу, сбору (обязательному платежу).

При этом Государственная налоговая администрация Украины обращает внимание на то, что при принятии решений за допущенные арифметические и методологические ошибки, которые привели к занижению объекта налогообложения, в каждом конкретном случае следует объективно учитывать причины и обстоятельства, которые привели к возникновению таких ошибок, и применять штрафные санкции при наличии достаточных оснований относительно намерений умышленного уклонения от уплаты налоговых обязательств с учетом размеров занижения объекта налогообложения.