Про оподаткування послуг мобільного звязку

Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо относительно отдельных вопросов налогообложения расходов банка по оплате услуг мобильной связи и роуминга и сообщает.

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22 мая 1997 года (с изменениями и дополнениями) под валовыми расходами производства и обращения понимается сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготовляются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Пунктом 1.32 статьи 1 вышеуказанного Закона предусмотрено, что хозяйственная деятельность - это любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, которое действует от имени и в пользу первого лица.

В соответствии с абзацем четвертым подпункта 5.3.9 пункта 5.3 статьи 5 данного Закона не относятся к составу валовых расходов любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

Учитывая приведенное услуги мобильной связи и роуминга могут быть включены в состав валовых расходов плательщика налога только в случае, если они используются им исключительно в целях, соответствующих определению хозяйственной деятельности, при наличии соответствующих документов, которые подтверждают эти расходы и использование мобильной связи и роуминга исключительно в производственных целях. В частности, это счет, расшифровка счета за необходимый период времени, соглашение о предоставлении услуг мобильной связи и роуминга и др.

Согласно статье 8 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" облагаемыми подоходным налогом доходами, полученными по месту основной работы, считаются доходы, полученные от юридических и физических лиц, с которыми гражданин имеет трудовые отношения, при условии обязательного ведения в этом месте трудовой книжки и осуществления отчислений в Фонд социального страхования.

В совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по месту основной работы доходы за исполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, а также другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций своим работникам материальных благ в денежной и натуральной формах.

Что касается услуг мобильной связи и роуминга, которыми пользуются работники при условии, что телефоны принадлежат юридическому лицу, то перечисленные за данные услуги суммы, по нашему мнению, не относятся к дополнительным материальным благам и поэтому не должны включаться в совокупный налогооблагаемый доход указанных граждан.