• Посилання скопійовано
Документ підготовлено в системі iplex

Щодо амортизації малоцінних необоротних активів

Державна фіскальна служба України | Лист від 22.03.2017 № 3066/10/16-31-12-03-24
Реквізити
  • Видавник: Державна фіскальна служба України
  • Тип: Лист
  • Дата: 22.03.2017
  • Номер: 3066/10/16-31-12-03-24
  • Статус: Документ діє
  • Посилання скопійовано
Реквізити
  • Видавник: Державна фіскальна служба України
  • Тип: Лист
  • Дата: 22.03.2017
  • Номер: 3066/10/16-31-12-03-24
  • Статус: Документ діє
Документ підготовлено в системі iplex
ДФС у Полтавській області
Лист
22.03.2017 № 3066/10/16-31-12-03-24
Щодо амортизації малоцінних необоротних активів
Головне управління ДФС у Полтавській області розглянувши Ваш лист щодо амортизації малоцінних необоротних матеріальних активів та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VI, зі змінами та доповненнями, (далі – ПКУ), повідомляє.
Відповідно до пп. 134.1.1 п.134.1 ст. 134 ПКУ об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, формуються відповідно до вимог ст. 138 ПКУ.
Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПКУ фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та згідно п. 138.2 ст. 138 ПКУ зменшується на суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 Кодексу.
Основні засоби згідно пп.14.1.138 п.14.1 ст. 14 ПКУ – це матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 6000 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 6000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).
П. 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 N92 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.05. 2000 р. за N288/4509 (далі-П(С)БО 7) підприємства можуть установлювати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів.
Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів відповідно до п. 27 П(С)БО 7 може нараховуватися у першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків його вартості, яка амортизується, та решта 50 відсотків вартості, яка амортизується, у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта 100 відсотків його вартості.
У податковому обліку мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів визначено пп. 138.3.3 п. 138.3 ст. 138 ПКУ з урахуванням мінімально допустимих строків корисного використання.
Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів використовуються з урахуванням наступного.
У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку менше ніж мінімально допустимі строки амортизації основних засобів та інших необоротних активів, то для розрахунку амортизації використовуються строки, встановлені цим підпунктом.
У разі коли строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів в бухгалтерському обліку дорівнюють або є більшими, ніж ті, що встановлені цим підпунктом, то для розрахунку амортизації використовуються строки корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів, встановлені в бухгалтерському обліку.
Тобто, у додатку АМ до рядка 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форму якої затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015р. №897 та зареєстровано у Міністерстві юстиції України 11.11.2015 р. № 1415/27860 (зі змінами) (далі- Податкова декларація з податку на прибуток підприємств) розділі "Основні засоби" по коду рядка А11 зазначаються малоцінні необоротні матеріальні активи вартість яких перевищує 6000 гривень та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) та які для цілей податкового обліку вважаються основними засобами.
Різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів відповідно до ст. 138 ПКУ зазначаються у додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, а саме: у р. 1.1.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток підприємств відображається сума нарахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (п. 138.1 ст. 138 р. ІІІ ПКУ). Одночасно у р. 1.2.1 додатка РІ до рядка 03 РІ Податкової декларації з податку на прибуток зазначають суму розрахованої амортизації основних засобів або нематеріальних активів відповідно до п. 138.3 ст. 138 р. ІІІ ПКУ ( п. 138.2 ст.138 р. ІІІ ПКУ).
Тобто, різниці, які виникають при нарахуванні амортизації необоротних активів, що визначаються згідно зі ст. 138 Кодексу, обраховуються лише за основними засобами або нематеріальними активами, без урахування малоцінних необоротних матеріальних активів вартість яких не перевищує 6000 гривень.
В. о. заступника начальникаВ. В. Чорнобривець