Щодо складання розрахунку коригування до зведеної податкової накладної

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо складаннярозрахунку коригування до зведеної податкової накладної, складеної відповідно до вимогпункту 198.5 статті 198 розділу V Податкового кодексу України(далі - ПКУ), у зв'язку із виправленням помилки у переліку податкових накладних та в обсягах постачання, зазначених у такій зведенійподатковій накладній, та, керуючисьстаттею 52 розділу II ПКУ, повідомляє.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ(пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановленорозділом Vтапідрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Правила формування і коригування податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ та складанняподаткової накладної/ розрахунку коригування до податкової накладноїі їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) регулюютьсястаттями 187, 192, 198 і 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 N 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за N 137/28267 (далі - Порядок 1307).

Пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУвизначено, що платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно допункту 189.1 статті 189 розділу V ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведенуподаткову накладнуза товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість(для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі, якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватисяв неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку(крім випадків, передбаченихпунктом 189.9 статті 189 розділу V ПКУ).

Відповідно допункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставірозрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладноїскладається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанніподаткової накладної, у тому числі не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Пунктом 11 Порядку N 1307 визначено, що у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно допункту 198.5 статті 198 т апункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ платник податку складає окремі зведеніподаткові накладніза товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

в операціях, що не є об'єктом оподаткування;

в операціях, звільнених від оподаткування;

в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведеніподаткові накладніскладаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеноїподаткової накладноїу графі "Зведена податкова накладна" зазначається код ознаки: 1-у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно допункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Згідно зпунктом 16 Порядку N 1307 у разі складання зведенихподаткових накладних, особливості заповнення яких викладені упункті 11 Порядку N 1307, у графі 2 "Опис (номенклатура) товарів / послуг продавця" (далі - графа 2) зведеної податкової накладної платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов'язання відповідно допункту 198.5 статті 198 т апункту 199.1 статті 199 розділу V ПКУ.

Відповідно допункту 21 Порядку N 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанніподаткової накладної, не пов'язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно достатті 192 розділу V ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування до податкової накладної за формою згідно здодатком 2 до податкової накладної.

Враховуючи викладене, у випадку, якщо із зведеноїподаткової накладної, складеної відповідно до вимогпункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, необхідно вилучити зайві податкові накладні, які не підлягали включенню до такої податкової накладної, то платник податку повинен скластирозрахунок коригування, в якому виводяться в "0" (обнуляються) відповідні рядки зведеної податкової накладної, в яких зазначено зайві податкові накладні. У такому розрахунку коригування зазначається код причини 201 "Коригування зведеної податкової накладної, складеної відповідно допункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ".

У випадку, якщо платнику податку необхідно додати податкову/податкові накладну/накладні, яку/які не було включено до зведеноїподаткової накладної, то платник податку повинен скласти нову зведену податкову накладну, в якій зазначити дані податкових накладних, не відображених у зведеній податковій накладній. Така податкова накладна складається на дату не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому платник податку зобов'язаний був визначити відповідні податкові зобов'язання з ПДВ на підставіпункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 розділу II ПКУ).