Щодо застосування норм чинного законодавства стосовно правомірності зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємства на суму сплаченого за поточний звітний період акцизного податку

Державна фіскальна служба України на виконання рішення суду та, керуючись ст. 53 Податкового кодексуУкраїни (далі - Кодекс), надає нову податкову консультацію з питання щодо застосування норм чинного законодавства стосовно правомірності зменшення нарахованої суми податку на прибуток підприємства на суму сплаченого за поточний звітний період акцизного податку.

Відповідно до пп. 15 підрозділу 4 розділу XX "Перехідних положень" Кодексу податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету платниками податку за поточний податковий (звітний) період, зменшується на суму сплаченого за такий поточний податковий (звітний) період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, якщо вони були використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з пп. 14.1.4 п. 14.1 ст. 14 Кодексу акцизний податок - непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим Кодексом як підакцизні, що включається до ціни таких товарів (продукції).

За загальними правилами ст. 212 Кодексу платниками акцизного податку є перші продавці підакцизних товарів - виробники та імпортери, і сума акцизного податку включається до ціни таких товарів.

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Кодексу платник податку при реалізації пального зобов'язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Слід зазначити, що відповідно до п. 231.4 ст. 231 Кодексу право на складання акцизних накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники акцизного податку в порядку, передбаченому ст. 212 Кодексу.

Тобто, відповідно до Кодексу лише платники акцизного податку складають та реєструють акцизні накладні.

Порядок реєстрації платників акцизного податку визначено пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу та розділом II Порядку електронного адміністрування реалізації пального, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24.02.2016 р. N 113 " Деякі питання електронного адміністрування реалізації пального" (далі - Порядок N 113).

Форма заяви про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального N 1-АКП (далі - Заява) затверджена наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 р. N 218.

У Заяві надається інформація про всі введені в експлуатацію пункти (склади, комплекси, станції, інші об'єкти) з реалізації пального. Такі відомості мають містити перелік всіх пунктів з реалізації пального, де платником здійснюються операції з реалізації пального незалежно від того, перебувають чи ні такі пункти у власності або оренді платника податку.

Нормами Кодексу та Порядку N 113 передбачено, що сума сплаченого акцизного податку відображається в заявках на поповнення обсягів залишків пального, які складаються та реєструються платником акцизного податку в системі електронного адміністрування реалізації пального (СЕАРП) після перерахування суми акцизного податку на окремий електронний рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі.

Таким чином, платник акцизного податку, який у поточному звітному періоді здійснив сплату акцизного податку до бюджету, зможе на зазначені суми сплаченого податку зменшити податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету за відповідний податковий (звітний) період.

Податкове законодавство регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, та не регулює здійснення розрахунків за цивільно-правовими чи господарсько-правовими договорами. Тобто, застосування термінів "платник", "сплатив", "підлягає сплаті" стосуються лише здійснення розрахунків платника з бюджетом, а не з контрагентом за договором.

Таким чином, здійснюючи розрахунки за договором купівлі пального на користь продавця пального, суб'єкт господарювання сплачує вартість пального, до якої включено суму акцизного податку. Платником акцизного податку за такою операцією (як і згідно з загальними правилами сплати акцизного податку) є продавець і зазначення окремим рядком суми акцизного податку визначає розмір зобов'язань зі сплати акцизного податку до бюджету, а не сплату покупцем акцизного податку в ціні товару при його придбанні.

Проте, враховуючи висновки Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 07.11.2018 р. N 440/3629/18, платник податку на прибуток на загальних підставах, який сплачує акцизний податок, має право зменшити податок на прибуток, що підлягає сплаті до державного бюджету за відповідний податковий (звітний) період на суму акцизного податку, сплаченого за такий податковий (звітний) період за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль), що класифікуються у товарних підкатегоріях 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10 згідно з УКТ ЗЕД, якщо вони були використані для транспортних засобів, що класифікуються у товарних підкатегоріях 8602 10 00 00, 8704 10 10 10 згідно з УКТ ЗЕД.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).